2009年第8卷第10期（总第131期）
61
完善中小企业会计核算和会计监督体系
于
桦
430071）
（武汉地震科学仪器研究院，湖北武汉
摘
要：2007年1月新会计准则的实施，对中小企业会计方面提出了新的要求。本文从中小企业会计核算和监督的现状出发，提
出了一系列的改革措施。旨在使中小企业在新会计准则的基础上完善其会计核算和会计监督职能，为中小企业加强控制风险能力，走向国际、参与国际竞争，发展壮大中小企业创造一个良好的内部发展环境。
中小企业；会计核算；会计监督关键词：
中图分类号：F275文献标识码：A文章编号：1671-8089（2009）10-0061-03
发展的需要。在市场经济条件下，企业要生存、发展和盈利就必须建立现代企业制度，科学系统地进行资本运营，而这一切都需强化会计职能。
二、中小企业会计核算和会计监督存在的问题
会计机构不健全，会计人员配备不合理，岗位责任制不明确、不落实，缺乏行之有效的内部管理制度和会计监督制度。
长期以来我国中小企业在会计方面的资料保存、内部控制较弱。我国企业普遍存在会计基础工作比较薄弱，漏洞较多，原始凭不合法、不完整；财务人员的素质不高造成了会计信息证不真实、
的失真。有些企业缺乏有效的内控管理制度，对供应、生产、销售各环节出现的虚假会计信息不能及时的发现和纠正；不按规定设使用会计科目和会计账簿；会计政策、会计处理方法不一致；置、
生产成本及其财务计账制度方面不符合国家标准，而无法提供准私设小确的生产经营等商业资料，甚至还有不少企业出于偷税、金库等。很不利于企业的长足发展。
（一）会计核算不规范。会计核算不能及时有效地配合企业向市场经济过渡，不能准确完整地贯彻企业的经营思想，起不到应反馈和监督作用。经营决策、预算编制、指标考核等管有的控制、
理行为，利用了虽然反映账面所谓真实的会计数据，但因为这些会计数据不能完整准确反映事物的客观现实、发展规律和潜在危机，其有效性和准确性受到较大的影响。
（二）会计核算主体界限不清。小企业的产权与个人财产界限不清，中小企业的经营权与所有权的分离远不如大企业那么明显，尤其中小企业中的民营企业，投资者就是经营者，企业财产与个人家庭财产经常发生相互占用的情况，给会计核算工作带来困难。曾经有一小企业老总，随着经营规模扩大，非常希望企业的财规范，但是对聘请的财会大专毕业生不放心，老总自会制度健全、
己兼任出纳，随意从公司账上支出现金，甚至从自己个人的存款账上直接发放工资，进货取现金，很多购买的存货及费用开支无正规发票，账务处理难度很大。
（三）会计基础工作薄弱
1、会计机构与会计人员不符合会计规范。会计从业人员资格认定及规范考核的问题也很多，会计无证上岗现象严重，会计主
2007年1月正式实施的新会计准则，既实现了与国际财务参与国际竞争、壮报告准则的趋同，同时又为中国企业走向国际、大中小企业提供了与国际相同的财务经济信息。在财务层面上解决了我国中小企业走出去及引入外资投资者的障碍问题。但是，中小企业在会计核算和会计监督上还存在许多的问题。
一、中小企业的现状
根据国家发改委统计数据表明：在我国134.46万个中小企业法人中，按新的中小企业标准，中小企业法人占全部工业法人中小企业上缴的税收占全国的43%，中小企业提总数的99.88%；
供75%的城镇人口就业岗位。由此可见，中小企业是国民经济的重要组成部分，对经济的发展和社会的稳定起着举足轻重的地位。但现在中小企业正在走进寒冷的冬日。
“原材料价格上涨，次贷危机，国内消费已降到最低点，对中国产品需求大量减少，通货膨胀，油价飙升，农产品狂涨”，梦靥般的打击接踵而至，考验着在艰难中蹒跚而行的中小企业，加上风大地震、雪上加霜的众多企业遭受着前所未有的危机。温州雪灾、
市30多万家中小企业中有20%左右处于停工或是半停工状态，意味着6万多家企业已面临生存危机。
CPI持续走高，劳动力成本飙升，原材料价格疯涨，人力、物力成本不断提高，并不成熟的中小企业面临严峻的考验。中小企业已经成为中国国民经济和社会发展的重要支柱，为什么正是在这样一个崛起的国家，中小企业却遇见前所未有的寒流。寒冬来临，广大中小企业不得不严肃思考，抗击严寒，我们该做什么！抗击严冬，必须认清我国中小企业真实的生产环境，找到自身的问题才是此次企业危机的症结。
没有一个核心的经营团队，纵使是千里亦走单骑。很多中小企业为了节约成本，人力资源管理体系很不完善。人员分工不明确。职权界定不清晰，缺乏科学的管理和充分的沟通协调，组织结构一片混乱，这也使得大部分员工都抱着得过且过的心态工作，领导层也对未来缺乏必要的信心，一旦出现问题，整个企业就阵脚大乱，成为一盘散沙。
目前中小企业举步维艰，失败率较高，企业平均寿命只有3—5年，一个极其重要的原因就在于会计管理工作跟不上企业
于桦，女，经济师，主要从事财务与企业管理工作。作者简介：
管不具备专业技术资格的现象不胜枚举。会计人员的后续教育培养工作几乎没有进行。
2、建账不规范或不依法建账，会计核算常有违规操作。小企有些企业根本业的会计核算常有违规操作。不依法定规范建账，
不设账，即使设账也是账目混乱。还有相当一部分中小企业设两套账或多套账。据有关问卷调查资料反映，我国小企业存在两套这表明我国小企业会计信息严重失真。账的比率高达75%，
3、会计的基本职能之一就是实行会计监督，保证会计信息的真实准确，保证会计行为的合理合规。内部会计监督要求会计人员对本企业内部的经济活动进行会计监督，但是中小企业的管理者常干预会计工作，会计人员受制于管理者或受利益驱使，往往按管理者的意图行事，使会计监督职能几乎无法进行。
三、加强中小企业会计核算和会计监督的对策建议(一）完善会计核算方法
1、摈弃旧习,更新观念,接受新的会计核算办法。首先,具体会计准则允许企业在特定的情况下采用重置价或公允价作为资产计价的备选方案,缩短了会计核算价值与财务管理价值的差距,为企业实施各项决策提供了便利;其次,具体会计准则推行了“或有条款和“会计估计变更更正”条款,允许企业在两个具体条事项”
件下将“或有事项”主要是“或有损失”进行核算和披露,同时也允许因会计基础变化或取得新的信息、积累了更多的经营活动而采用未来适用法对以往会计估计进行纠正,使企业会计在有法可依的基础上对潜在问题进行相应的处理,提高了会计信息的可靠性和可用性。第三,现金流量表增强了企业的现金流意识,弥补了“权的不足,为企业合理规划资金、增强资金的流转速度和责发生制”
支付能力提供了保障。第四,具体会计准则其他一些符合经济形势的条款,可以大大提高在市场经济环境下会计核算的水平和会计信息的质量。
目前的问题在于人们对会计核算本身存在的弊端和具体会计准则各项条款的实际作用认识不够。为此,笔者认为当务之急是广大会计核算人员,应摈弃旧习,更新概念,善于发现问题,学习和利用新的知识和方法,做好会计核算工作,为企业决策提供更有效的依据。
2、从多方面入手,提高会计信息质量。
首先加强核算制度建设,完善核算体系。企业要加快信息化进程,利用现代企业管理和现代信息技术及系统工程建立一个能以最佳方式处理数据资料和达到资源共享的信息系统,从而形成一个科学、完整的经济核算体系,为实现管理目标提供有效的保证。其次，提高企业管理技术,优化信息资源。会计核算作为企业现金流和物流的全过程监控者,应该成为也有条件成为各种管理技术的核心,与其他技术组成一个有机的信息处理体。第三，加强队伍建设,提高人员素质。要因事设岗,因才用人,注重各业务之间的配合性和协调性，使会计核算与生产经营管理有机地结合起来。
（二）完善会计监督
1、强化会计监督的具体措施，进一步提高监督主体的独立地位。确保会计人员的独立性关键是分离保险公司的会计控制权。为此可探索对会计组织机构和人事管理进行创新。一是在总公司尝试设立财务总监及独立会计，以出资者的身份来监督、控制经营者的财务活动和企业全部财务收支；二是对分支机构实行会计
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（21）
委派制和轮岗制，并保证会计人员的选任和考核独立进行，不受该级业务部门的影响；三是建立畅通的会计信息反馈和违法违轨行为举报机制，解决会计人员的后顾之忧。
2、强化对会计监督的再监督，规范操作流程。要使会计监督发挥应有的作用，就必须解决好监督会计的问题。除了会计人员的自我约束外，稽核检查也是必不可少的手段。保险公司应不断规范操作流程和提高流程环节的受控度，并落实到业务流程和岗位职责中去，同时要加强监督检查，通过稽核工作建立健全保险评公司内部一系列相互联系、相互制约的内部会计制度和措施，估内部会计监督的实施效果，针对所发现的监督盲点、弱点以及由于运营环境、经营战略等因素发生变化而导致原有监督失效的情况，及时提出改进意见，促进公司规范经营活动和业务流程。
3、建立事前、事中和事后为一体的全程监督体系。保险公司的财务内控制度要实现对经营活动的监督，必须对每个环节都进行监督。因此，既要强化事中的监督和事后的检查，也要重视事前的财务分析和预测，把风险控制在萌芽状态之中。
4、加强系统风险防范能力。加强单位内部会计监督。内部控制职能能否真正成为管理的内在需求取决于两点：一是企业决策是否依赖于会计信息；二是企业是否通过提供真实的会计信息以取信于社会。要做到这两点，必须做好以下三方面的工作。第一，建立现代企业制度，形成“产权清晰，代理关系明确”的公司治理第二，完善单位内部会计制约机制。第三，实行网络化管理，结构。
会计人员的行为加强会计监督。管理部门针对企业和会计机构、
建立官方数据库记录其行为、奖惩等，并同资格、年检等挂钩，则会大幅度提高会计监督的效果。
会计最基本的职能是会计核算和会计监督。会计核算职能和监督职能是相互联系，相辅相成，不可分离的，核算职能是监督职能的基础和前提。监督职能的发挥能够更好地保证会计核算的质会计核算和监督职能的充分发挥，能使企业、单位的经营活动量。
实现管理最优，效益最佳的目标。
我国中小企业经过改革开放20多年的发展，已取得了辉煌的成绩，在我国国民经济中占有举足轻重的地位。在市场经济条件下，企业要生存、发展和盈利就必须建立现代企业制度，科学系统地进行资本运营，而这一切都需强化会计职能。希望中小企业能尽快改进自身的问题，加强自已的竞争和抗风险能力，不断发展壮大。参考文献：
[1]王海地.规范中型企业会计核算的措施思考，企业天地，2007；(8)
[2]侯峰.谈会计制度于会计监督完善与加强.科技信息，2008；[3]盖地.中型企业会计制度若干问题研究(A).财会月刊，2004；[4]施雷.中小企业会计信息造假的成因与治理措施，边疆经
济与文化，2006；（1）
[5]张云.中国会计文化研究.中国博士学位论文全文数据库，2008；(7)
[6]谭跃.企业会计政策选择研究，中国优秀（下转第54页）
在平均逾期账款天数方面，90~120天的比例出现了较大的增长。
5、信用担保体系存在缺陷。据调查，中小企业因无法落实担保而拒贷的比例高达23.8%，因无法落实抵押而发生的拒贷比例二者合计总拒贷率高达56.1%。但目前面向中小企高达32.3%，
业的信用担保还难以满足广大中小企业提升信用能力的需要。政府出资设立的信用担保机构通常仅在筹建之初得到一次性资金支持，但缺乏后续的补偿机制；而民营担保机构只能独自承担担保贷款风险，无法与协作银行形成共担机制。由于担保的风险分散与损失分担及补偿制度尚未形成，使得担保资金的放大功能和担保机构的信用能力均受到较大制约。另外，与信用担保相关的法律法规建设滞后，也在一定程度上影响了信用担保机构的规范发展。
通过以上分析，我们可以总结出中小企业融资的SWOT分析图，如下图所示：
表3
中小企业融资SWOT分析图
机会（Opportunity）1.国家政策的支持2.国内金融机构的革新
3.中小企业信贷服务能力有所提高劣势（Weakness）1.企业自身的问题2.信息不对称3.缺乏信用担保
参考文献：
四、对策
中通过SWOT分析我们知道要解决中小企业间接融资问题，小企业应该利用机会发挥优势，来避免威胁弥补劣势，从而使中小企业彻底走出融资难的困境。下面我们将主要针对中小企业所面临的威胁和劣势来提出对策，使中小企业的融资发展有法可循。具体对策如下：
1、发展直接融资市场。我国的融资渠道比例不合理，国外的企业直接融资占70％，银行贷款等间接融资、债权融资占30％，而中国企业却正好相反，直接融资只占2％，98％靠银行贷款。因此，我国应当建立以创业板市场为主导、覆盖风险投资市场、三板市场、公司债券市场的多层次的中小企业直接融资体系。在这个中小企业的直接融资体系中，创业板居于主导性的地位。
2、完善和健全信用担保体系。健全的信用担保体系是解决中小企业间接融资困难最基本、最核心的一环。因此我国有必要建立中小企业评级制度，保证以市场为基础的契约型商业银行与中小企业的融资关系模式顺利建立。信用等级评定标准应该重点放在以下几项上“:领导者素质”，“经营效益”，“信誉状况”，同时应
威胁（Threat）1．金融机构缺位
外部环境2．直接融资存在困难
3．银行信贷受到限制4．信用环境差
5.信用担保体系存在缺陷优势（Strength）
内部环境
1．反应快速、机制灵活2．在技术进步和机制创新中发挥着重要的作用
当加强与商业银行之间的沟通和协作。
同时，设立中小企业信用担保体系是世界各国的通用做法，有人主张设立政策性信用担保体系，根据我国的国情而言，虽然政府的作用是不可替代的，但建立合理的政策性信用担保体系还需要一个循序渐进的过程。
3、提高中小企业自身的素质。企业获得资金的情况很大程度上取决于企业自身的财务状况和信用水平，而中小企业由于缺乏保证规范的财务对财务与金融知识的学习致使财务制度不规范。
制度，财务信息的真实性是中小企业直接融资的前提。因此有必要邀请会计师事务所的会计师进行专项辅导，并对员工进行定期的业务培训，从而提供符合金融市场要求的、完整真实的财务报表，为中小企业的融资打下坚实的基础。
4、发展中小融资机构。中小融资机构对中小企业具有信息优势，林毅夫指出，这一优势在“长期互动理论”和“共同监督理论”中得到了很好的解释。中小融资机构与中小企业之间所建立的是而正是由于金融机构与中小企业之间的这长期稳定的合作关系。
种合作关系，中小企业为了追求其利益最大化，他们之间会形成自我监督，这比金融机构的监督更加有效。
中小融资机构虽然在收集和处理公开信息上处于劣势，但它们通过与中小企业的长期合作中获得的各种软信息，是各个大银行所不能比的，因而中小融资机构在对中小企业提供贷款方面具有其独特的优势。张捷指出，中小融资机构中决策权的分散化才能真正满足中小企业的融资需求，因此中小融资机构才能成为向中小企业提供融资的生力军。
[1]黄小花.中小企业直接融资的障碍与对策[J].企业研究,2007;(9)
[2]刘卫.我国中小企业私募融资的SWOT分析[J].学术论
坛,2007;(10)
[3]刘新华,线文.我国中小企业融资理论述评[J].经济学家,2005;(2)
[4]刘士余.中国金融稳定报告2009[R].中国人民银行金融
稳定分析小组,2009
[5]张婕.中小企业的关系型借贷和银行组织结构[J].经济研
究,2002;(6)
[6]刘菊花,叶前.国家扶持中小企业新政出台[N].中国证券
报,2009-9-23
[7]郑杰.周小川：多渠道帮助中小企业直接融资.经济观察
网,2009-3-6
[8]林毅夫,李永军.中小金融机构发展与中小企业融资[J].经
济研究,2001;(1)
[9]李子彬.中小企业直接融资比重需要加强,2008-11-23
!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!
（上接第62页）硕士学位论文全文数据库，2007；(8)
[7]王学莲.新会计准则对企业会计政策选择的影响.中国优
秀博硕士学位论文全文数据库,2007；(04)
究，2005
[9]葛家澍.创新与趋同相结合的一项准则[J].会计研究，2006；(3)
[10]刘玉廷.纵谈会计准则建设[J].上海会计,2006；(1)
[8]冯淑萍,应唯.我国会计准则建设与国际协调[J].会计研
2009年第8卷第10期（总第131期）
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完善中小企业会计核算和会计监督体系
于
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430071）
（武汉地震科学仪器研究院，湖北武汉
摘
要：2007年1月新会计准则的实施，对中小企业会计方面提出了新的要求。本文从中小企业会计核算和监督的现状出发，提
出了一系列的改革措施。旨在使中小企业在新会计准则的基础上完善其会计核算和会计监督职能，为中小企业加强控制风险能力，走向国际、参与国际竞争，发展壮大中小企业创造一个良好的内部发展环境。
中小企业；会计核算；会计监督关键词：
中图分类号：F275文献标识码：A文章编号：1671-8089（2009）10-0061-03
发展的需要。在市场经济条件下，企业要生存、发展和盈利就必须建立现代企业制度，科学系统地进行资本运营，而这一切都需强化会计职能。
二、中小企业会计核算和会计监督存在的问题
会计机构不健全，会计人员配备不合理，岗位责任制不明确、不落实，缺乏行之有效的内部管理制度和会计监督制度。
长期以来我国中小企业在会计方面的资料保存、内部控制较弱。我国企业普遍存在会计基础工作比较薄弱，漏洞较多，原始凭不合法、不完整；财务人员的素质不高造成了会计信息证不真实、
的失真。有些企业缺乏有效的内控管理制度，对供应、生产、销售各环节出现的虚假会计信息不能及时的发现和纠正；不按规定设使用会计科目和会计账簿；会计政策、会计处理方法不一致；置、
生产成本及其财务计账制度方面不符合国家标准，而无法提供准私设小确的生产经营等商业资料，甚至还有不少企业出于偷税、金库等。很不利于企业的长足发展。
（一）会计核算不规范。会计核算不能及时有效地配合企业向市场经济过渡，不能准确完整地贯彻企业的经营思想，起不到应反馈和监督作用。经营决策、预算编制、指标考核等管有的控制、
理行为，利用了虽然反映账面所谓真实的会计数据，但因为这些会计数据不能完整准确反映事物的客观现实、发展规律和潜在危机，其有效性和准确性受到较大的影响。
（二）会计核算主体界限不清。小企业的产权与个人财产界限不清，中小企业的经营权与所有权的分离远不如大企业那么明显，尤其中小企业中的民营企业，投资者就是经营者，企业财产与个人家庭财产经常发生相互占用的情况，给会计核算工作带来困难。曾经有一小企业老总，随着经营规模扩大，非常希望企业的财规范，但是对聘请的财会大专毕业生不放心，老总自会制度健全、
己兼任出纳，随意从公司账上支出现金，甚至从自己个人的存款账上直接发放工资，进货取现金，很多购买的存货及费用开支无正规发票，账务处理难度很大。
（三）会计基础工作薄弱
1、会计机构与会计人员不符合会计规范。会计从业人员资格认定及规范考核的问题也很多，会计无证上岗现象严重，会计主
2007年1月正式实施的新会计准则，既实现了与国际财务参与国际竞争、壮报告准则的趋同，同时又为中国企业走向国际、大中小企业提供了与国际相同的财务经济信息。在财务层面上解决了我国中小企业走出去及引入外资投资者的障碍问题。但是，中小企业在会计核算和会计监督上还存在许多的问题。
一、中小企业的现状
根据国家发改委统计数据表明：在我国134.46万个中小企业法人中，按新的中小企业标准，中小企业法人占全部工业法人中小企业上缴的税收占全国的43%，中小企业提总数的99.88%；
供75%的城镇人口就业岗位。由此可见，中小企业是国民经济的重要组成部分，对经济的发展和社会的稳定起着举足轻重的地位。但现在中小企业正在走进寒冷的冬日。
“原材料价格上涨，次贷危机，国内消费已降到最低点，对中国产品需求大量减少，通货膨胀，油价飙升，农产品狂涨”，梦靥般的打击接踵而至，考验着在艰难中蹒跚而行的中小企业，加上风大地震、雪上加霜的众多企业遭受着前所未有的危机。温州雪灾、
市30多万家中小企业中有20%左右处于停工或是半停工状态，意味着6万多家企业已面临生存危机。
CPI持续走高，劳动力成本飙升，原材料价格疯涨，人力、物力成本不断提高，并不成熟的中小企业面临严峻的考验。中小企业已经成为中国国民经济和社会发展的重要支柱，为什么正是在这样一个崛起的国家，中小企业却遇见前所未有的寒流。寒冬来临，广大中小企业不得不严肃思考，抗击严寒，我们该做什么！抗击严冬，必须认清我国中小企业真实的生产环境，找到自身的问题才是此次企业危机的症结。
没有一个核心的经营团队，纵使是千里亦走单骑。很多中小企业为了节约成本，人力资源管理体系很不完善。人员分工不明确。职权界定不清晰，缺乏科学的管理和充分的沟通协调，组织结构一片混乱，这也使得大部分员工都抱着得过且过的心态工作，领导层也对未来缺乏必要的信心，一旦出现问题，整个企业就阵脚大乱，成为一盘散沙。
目前中小企业举步维艰，失败率较高，企业平均寿命只有3—5年，一个极其重要的原因就在于会计管理工作跟不上企业
于桦，女，经济师，主要从事财务与企业管理工作。作者简介：
管不具备专业技术资格的现象不胜枚举。会计人员的后续教育培养工作几乎没有进行。
2、建账不规范或不依法建账，会计核算常有违规操作。小企有些企业根本业的会计核算常有违规操作。不依法定规范建账，
不设账，即使设账也是账目混乱。还有相当一部分中小企业设两套账或多套账。据有关问卷调查资料反映，我国小企业存在两套这表明我国小企业会计信息严重失真。账的比率高达75%，
3、会计的基本职能之一就是实行会计监督，保证会计信息的真实准确，保证会计行为的合理合规。内部会计监督要求会计人员对本企业内部的经济活动进行会计监督，但是中小企业的管理者常干预会计工作，会计人员受制于管理者或受利益驱使，往往按管理者的意图行事，使会计监督职能几乎无法进行。
三、加强中小企业会计核算和会计监督的对策建议(一）完善会计核算方法
1、摈弃旧习,更新观念,接受新的会计核算办法。首先,具体会计准则允许企业在特定的情况下采用重置价或公允价作为资产计价的备选方案,缩短了会计核算价值与财务管理价值的差距,为企业实施各项决策提供了便利;其次,具体会计准则推行了“或有条款和“会计估计变更更正”条款,允许企业在两个具体条事项”
件下将“或有事项”主要是“或有损失”进行核算和披露,同时也允许因会计基础变化或取得新的信息、积累了更多的经营活动而采用未来适用法对以往会计估计进行纠正,使企业会计在有法可依的基础上对潜在问题进行相应的处理,提高了会计信息的可靠性和可用性。第三,现金流量表增强了企业的现金流意识,弥补了“权的不足,为企业合理规划资金、增强资金的流转速度和责发生制”
支付能力提供了保障。第四,具体会计准则其他一些符合经济形势的条款,可以大大提高在市场经济环境下会计核算的水平和会计信息的质量。
目前的问题在于人们对会计核算本身存在的弊端和具体会计准则各项条款的实际作用认识不够。为此,笔者认为当务之急是广大会计核算人员,应摈弃旧习,更新概念,善于发现问题,学习和利用新的知识和方法,做好会计核算工作,为企业决策提供更有效的依据。
2、从多方面入手,提高会计信息质量。
首先加强核算制度建设,完善核算体系。企业要加快信息化进程,利用现代企业管理和现代信息技术及系统工程建立一个能以最佳方式处理数据资料和达到资源共享的信息系统,从而形成一个科学、完整的经济核算体系,为实现管理目标提供有效的保证。其次，提高企业管理技术,优化信息资源。会计核算作为企业现金流和物流的全过程监控者,应该成为也有条件成为各种管理技术的核心,与其他技术组成一个有机的信息处理体。第三，加强队伍建设,提高人员素质。要因事设岗,因才用人,注重各业务之间的配合性和协调性，使会计核算与生产经营管理有机地结合起来。
（二）完善会计监督
1、强化会计监督的具体措施，进一步提高监督主体的独立地位。确保会计人员的独立性关键是分离保险公司的会计控制权。为此可探索对会计组织机构和人事管理进行创新。一是在总公司尝试设立财务总监及独立会计，以出资者的身份来监督、控制经营者的财务活动和企业全部财务收支；二是对分支机构实行会计
(12)
（21）
委派制和轮岗制，并保证会计人员的选任和考核独立进行，不受该级业务部门的影响；三是建立畅通的会计信息反馈和违法违轨行为举报机制，解决会计人员的后顾之忧。
2、强化对会计监督的再监督，规范操作流程。要使会计监督发挥应有的作用，就必须解决好监督会计的问题。除了会计人员的自我约束外，稽核检查也是必不可少的手段。保险公司应不断规范操作流程和提高流程环节的受控度，并落实到业务流程和岗位职责中去，同时要加强监督检查，通过稽核工作建立健全保险评公司内部一系列相互联系、相互制约的内部会计制度和措施，估内部会计监督的实施效果，针对所发现的监督盲点、弱点以及由于运营环境、经营战略等因素发生变化而导致原有监督失效的情况，及时提出改进意见，促进公司规范经营活动和业务流程。
3、建立事前、事中和事后为一体的全程监督体系。保险公司的财务内控制度要实现对经营活动的监督，必须对每个环节都进行监督。因此，既要强化事中的监督和事后的检查，也要重视事前的财务分析和预测，把风险控制在萌芽状态之中。
4、加强系统风险防范能力。加强单位内部会计监督。内部控制职能能否真正成为管理的内在需求取决于两点：一是企业决策是否依赖于会计信息；二是企业是否通过提供真实的会计信息以取信于社会。要做到这两点，必须做好以下三方面的工作。第一，建立现代企业制度，形成“产权清晰，代理关系明确”的公司治理第二，完善单位内部会计制约机制。第三，实行网络化管理，结构。
会计人员的行为加强会计监督。管理部门针对企业和会计机构、
建立官方数据库记录其行为、奖惩等，并同资格、年检等挂钩，则会大幅度提高会计监督的效果。
会计最基本的职能是会计核算和会计监督。会计核算职能和监督职能是相互联系，相辅相成，不可分离的，核算职能是监督职能的基础和前提。监督职能的发挥能够更好地保证会计核算的质会计核算和监督职能的充分发挥，能使企业、单位的经营活动量。
实现管理最优，效益最佳的目标。
我国中小企业经过改革开放20多年的发展，已取得了辉煌的成绩，在我国国民经济中占有举足轻重的地位。在市场经济条件下，企业要生存、发展和盈利就必须建立现代企业制度，科学系统地进行资本运营，而这一切都需强化会计职能。希望中小企业能尽快改进自身的问题，加强自已的竞争和抗风险能力，不断发展壮大。参考文献：
[1]王海地.规范中型企业会计核算的措施思考，企业天地，2007；(8)
[2]侯峰.谈会计制度于会计监督完善与加强.科技信息，2008；[3]盖地.中型企业会计制度若干问题研究(A).财会月刊，2004；[4]施雷.中小企业会计信息造假的成因与治理措施，边疆经
济与文化，2006；（1）
[5]张云.中国会计文化研究.中国博士学位论文全文数据库，2008；(7)
[6]谭跃.企业会计政策选择研究，中国优秀（下转第54页）
在平均逾期账款天数方面，90~120天的比例出现了较大的增长。
5、信用担保体系存在缺陷。据调查，中小企业因无法落实担保而拒贷的比例高达23.8%，因无法落实抵押而发生的拒贷比例二者合计总拒贷率高达56.1%。但目前面向中小企高达32.3%，
业的信用担保还难以满足广大中小企业提升信用能力的需要。政府出资设立的信用担保机构通常仅在筹建之初得到一次性资金支持，但缺乏后续的补偿机制；而民营担保机构只能独自承担担保贷款风险，无法与协作银行形成共担机制。由于担保的风险分散与损失分担及补偿制度尚未形成，使得担保资金的放大功能和担保机构的信用能力均受到较大制约。另外，与信用担保相关的法律法规建设滞后，也在一定程度上影响了信用担保机构的规范发展。
通过以上分析，我们可以总结出中小企业融资的SWOT分析图，如下图所示：
表3
中小企业融资SWOT分析图
机会（Opportunity）1.国家政策的支持2.国内金融机构的革新
3.中小企业信贷服务能力有所提高劣势（Weakness）1.企业自身的问题2.信息不对称3.缺乏信用担保
参考文献：
四、对策
中通过SWOT分析我们知道要解决中小企业间接融资问题，小企业应该利用机会发挥优势，来避免威胁弥补劣势，从而使中小企业彻底走出融资难的困境。下面我们将主要针对中小企业所面临的威胁和劣势来提出对策，使中小企业的融资发展有法可循。具体对策如下：
1、发展直接融资市场。我国的融资渠道比例不合理，国外的企业直接融资占70％，银行贷款等间接融资、债权融资占30％，而中国企业却正好相反，直接融资只占2％，98％靠银行贷款。因此，我国应当建立以创业板市场为主导、覆盖风险投资市场、三板市场、公司债券市场的多层次的中小企业直接融资体系。在这个中小企业的直接融资体系中，创业板居于主导性的地位。
2、完善和健全信用担保体系。健全的信用担保体系是解决中小企业间接融资困难最基本、最核心的一环。因此我国有必要建立中小企业评级制度，保证以市场为基础的契约型商业银行与中小企业的融资关系模式顺利建立。信用等级评定标准应该重点放在以下几项上“:领导者素质”，“经营效益”，“信誉状况”，同时应
威胁（Threat）1．金融机构缺位
外部环境2．直接融资存在困难
3．银行信贷受到限制4．信用环境差
5.信用担保体系存在缺陷优势（Strength）
内部环境
1．反应快速、机制灵活2．在技术进步和机制创新中发挥着重要的作用
当加强与商业银行之间的沟通和协作。
同时，设立中小企业信用担保体系是世界各国的通用做法，有人主张设立政策性信用担保体系，根据我国的国情而言，虽然政府的作用是不可替代的，但建立合理的政策性信用担保体系还需要一个循序渐进的过程。
3、提高中小企业自身的素质。企业获得资金的情况很大程度上取决于企业自身的财务状况和信用水平，而中小企业由于缺乏保证规范的财务对财务与金融知识的学习致使财务制度不规范。
制度，财务信息的真实性是中小企业直接融资的前提。因此有必要邀请会计师事务所的会计师进行专项辅导，并对员工进行定期的业务培训，从而提供符合金融市场要求的、完整真实的财务报表，为中小企业的融资打下坚实的基础。
4、发展中小融资机构。中小融资机构对中小企业具有信息优势，林毅夫指出，这一优势在“长期互动理论”和“共同监督理论”中得到了很好的解释。中小融资机构与中小企业之间所建立的是而正是由于金融机构与中小企业之间的这长期稳定的合作关系。
种合作关系，中小企业为了追求其利益最大化，他们之间会形成自我监督，这比金融机构的监督更加有效。
中小融资机构虽然在收集和处理公开信息上处于劣势，但它们通过与中小企业的长期合作中获得的各种软信息，是各个大银行所不能比的，因而中小融资机构在对中小企业提供贷款方面具有其独特的优势。张捷指出，中小融资机构中决策权的分散化才能真正满足中小企业的融资需求，因此中小融资机构才能成为向中小企业提供融资的生力军。
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