工作研究
科目使用“内部往来”
的思考
山西泽州县
王竹香
冯荣爱
现行的《村集体经济组织会计制
度》共设置３３个科目，资产类１３个，负债类６个，所有者权益类４个，成本类１个，损益类９个。“内部往来”是资产类科目之一。
将《村集体经济组织会计制度》应收款项划分为两类：一类是外部应收款项，即村集体经济组织与外部单位和个人发生的应收及暂付款项，通过账户进行会计核算；一类“应收款”
是内部应收款项，即村集体经济组织与所属单位和农户发生的应收及暂账户进行核付款项，通过“内部往来”算。同时，将应付款项也划分为两类：一类是外部应付款项，即村集体经济组织与外部单位和个人发生的应付及暂收款项，通过账户进行“应付款”会计核算；一类是内部应付款项，即村集体经济组织与所属单位和农户发生的应付及暂收款项，通过“内部
往来”账户进行会计核算。结合工作实际，笔者对科目的使用“内部往来”谈点个人看法，以供探讨。笔者认为“内部往来”科目在实际工作中的意义并不大，且容易带来一些不便。
一、从性质来看。是“内部往来”一个双重性质的账户，也就是说，它
既核算村集体经济组织与所属单位和农户发生的各种应收及暂付款项业务，也核算各种应付及暂收款项业务。既具备资产的性质，也具备负债的性质。该账户借方登记村集体经济组织与所属单位和农户发生的各种应收及暂付款项和偿还的各种应付及暂收款项，贷方登记村集体经济组织与所属单位和农户发生的各种应付及暂收款项和收回的各种应收及暂付款项。该账户各明细账户的期末借方余额合计数反映村集体经济组织所属单位和农户尚欠村集体经济组织的款项总额，各明细账户的期末贷方余额合计数反映村集体经济组织尚欠所属单位和农户村集体经济组织的款项总额。应收款和应付款核算的业务与内部往来核算的业务本质是相同的，可以取代“内部往来”。
二、从使用价值来看。“内部往来”是特《村集体经济组织会计制度》设的一个会计科目，内部往来核算的是村集体经济组织与所属单位和农户发生的经济往来业务，是村集体经济组织债权、债务的一部分。在实际工作中，村会计往往把有关人员外出借款、为村集体办事垫支的款项以及
２００６年第１１期／农村财务会计
工作研究
村所属单位上缴的承包金等经济业务在和账户核算，“应收款”“应付款”
只把村集体经济组织与农户发生的经济往来如原来的公粮“三提五统”、款的结算等与大部分农户有关的经济业务在账户核算。这样“内部往来”做就违反了《村集体经济组织会计制度》的规定，但他们认为本质没变，也不会出现经济上的差错，而且用起来比较方便，这就给农村财务规范化管理带来了一定的困难。特别是税费改革后，取消了三提五统，农业税上缴也实行户缴户结，村里有时收取农业税、计生罚款等只是受托代办而已，村集体经济组织与农户发生的经济往来业务很少，完全可以归到应收款和应付款核算。
三、增大了会计的工作量。我们知道，在资产负债表中的应收款项是根据应收款账户年末借方余额和内部往来各明细账户年末借方余额合计数汇总填列；应付款项是根据应付款账户年末贷方余额和内部往来各填列。在编制会计报表时，它不能根据总账余额填列，必须根据明细账逐个登记汇总，因此增大了会计的工作量，尤其是一些比较大的村，更让人头疼。
四、给会计电算化带来了不便。推行农村会计电算化，不但提高了工作效率，而且为规范农村财务管理起到了促进作用。我省统一使用的借方财务管理软件，由于系统设置将内部往来看作资产的一部分，所以在编制资产负债表时，应收款项是根据内部往来总账期末借方余额与应收款账户期末借方余额合计填列；应付款项是根据应付款账户期末贷方余额数填列，这样就违背了会计制度中编制资产负债表的有关规定，也不能真实反映村集体经济组织的债权和债务。为了严格执行《村集体经济组织会计
制度》，真实反映村集体经济组织的各项债权、债务，就必须手工编制资产负债表，这无形中又增加了会计人员的额外工作量，使会计电算化的功２００６年第１１期／
农村财务会计
工作研究
科目使用“内部往来”
的思考
山西泽州县
王竹香
冯荣爱
现行的《村集体经济组织会计制
度》共设置３３个科目，资产类１３个，负债类６个，所有者权益类４个，成本类１个，损益类９个。“内部往来”是资产类科目之一。
将《村集体经济组织会计制度》应收款项划分为两类：一类是外部应收款项，即村集体经济组织与外部单位和个人发生的应收及暂付款项，通过账户进行会计核算；一类“应收款”
是内部应收款项，即村集体经济组织与所属单位和农户发生的应收及暂账户进行核付款项，通过“内部往来”算。同时，将应付款项也划分为两类：一类是外部应付款项，即村集体经济组织与外部单位和个人发生的应付及暂收款项，通过账户进行“应付款”会计核算；一类是内部应付款项，即村集体经济组织与所属单位和农户发生的应付及暂收款项，通过“内部
往来”账户进行会计核算。结合工作实际，笔者对科目的使用“内部往来”谈点个人看法，以供探讨。笔者认为“内部往来”科目在实际工作中的意义并不大，且容易带来一些不便。
一、从性质来看。是“内部往来”一个双重性质的账户，也就是说，它
既核算村集体经济组织与所属单位和农户发生的各种应收及暂付款项业务，也核算各种应付及暂收款项业务。既具备资产的性质，也具备负债的性质。该账户借方登记村集体经济组织与所属单位和农户发生的各种应收及暂付款项和偿还的各种应付及暂收款项，贷方登记村集体经济组织与所属单位和农户发生的各种应付及暂收款项和收回的各种应收及暂付款项。该账户各明细账户的期末借方余额合计数反映村集体经济组织所属单位和农户尚欠村集体经济组织的款项总额，各明细账户的期末贷方余额合计数反映村集体经济组织尚欠所属单位和农户村集体经济组织的款项总额。应收款和应付款核算的业务与内部往来核算的业务本质是相同的，可以取代“内部往来”。
二、从使用价值来看。“内部往来”是特《村集体经济组织会计制度》设的一个会计科目，内部往来核算的是村集体经济组织与所属单位和农户发生的经济往来业务，是村集体经济组织债权、债务的一部分。在实际工作中，村会计往往把有关人员外出借款、为村集体办事垫支的款项以及
２００６年第１１期／农村财务会计
工作研究
村所属单位上缴的承包金等经济业务在和账户核算，“应收款”“应付款”
只把村集体经济组织与农户发生的经济往来如原来的公粮“三提五统”、款的结算等与大部分农户有关的经济业务在账户核算。这样“内部往来”做就违反了《村集体经济组织会计制度》的规定，但他们认为本质没变，也不会出现经济上的差错，而且用起来比较方便，这就给农村财务规范化管理带来了一定的困难。特别是税费改革后，取消了三提五统，农业税上缴也实行户缴户结，村里有时收取农业税、计生罚款等只是受托代办而已，村集体经济组织与农户发生的经济往来业务很少，完全可以归到应收款和应付款核算。
三、增大了会计的工作量。我们知道，在资产负债表中的应收款项是根据应收款账户年末借方余额和内部往来各明细账户年末借方余额合计数汇总填列；应付款项是根据应付款账户年末贷方余额和内部往来各填列。在编制会计报表时，它不能根据总账余额填列，必须根据明细账逐个登记汇总，因此增大了会计的工作量，尤其是一些比较大的村，更让人头疼。
四、给会计电算化带来了不便。推行农村会计电算化，不但提高了工作效率，而且为规范农村财务管理起到了促进作用。我省统一使用的借方财务管理软件，由于系统设置将内部往来看作资产的一部分，所以在编制资产负债表时，应收款项是根据内部往来总账期末借方余额与应收款账户期末借方余额合计填列；应付款项是根据应付款账户期末贷方余额数填列，这样就违背了会计制度中编制资产负债表的有关规定，也不能真实反映村集体经济组织的债权和债务。为了严格执行《村集体经济组织会计
制度》，真实反映村集体经济组织的各项债权、债务，就必须手工编制资产负债表，这无形中又增加了会计人员的额外工作量，使会计电算化的功２００６年第１１期／
农村财务会计