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试论财务报告的目标
任 何 报告 的 目标 ， 而是将它们作 为同一含 达 的情况下 ， 受托责任 观较 为符 合实 际 ， 可 以使 企业 的会 计行 为与经济 它
（ ） 策 有 用 观 二 决
活 动 的 产 义使用。 生 与 发 展
人们 对 财务 报告 目标 的认识 经 行 为相一致 。
决 策有用观 则认 为 ， 财务报 告 目
都 有 一 定 历 了 一 个从 模 糊 到 清 晰 的过 程 。 财 务
的 目的 。财 报告 目标应 体现使用 者主观要求 ， 但
务 报 告 也 是 一定 时期 的财务 报告 目标 的形成 标 就 是 为 ＿ ｒ向现在 的和潜 在 的投 资 不例外。财 和发展 叉不是主 观随意的 ， 必须受制 者 、债权人 以及其他使用者提供对其
务报 告 目 于 当时 的政 治经济环 境 ， 随生产力 决策有用 的信息 ， 并 包括历史的 、 未来 的
标 是 人 们 的 发 展 而 发展 。财 务 报 告 目标 在 一 定 和不确定的信息， 而对决策有用的信
通 过 会 计 时期 内具有 相对稳定性 ， 长期而言 息 主要是关 于 业现金流 动的信息和 就
实 践 预 期 则 是 不 断 变化 、 展 的 。 ２ 纪 ６ 关 于经 营成果及资源变动 的信息 。财 发 在 Ｏ世 Ｏ
所 要 达 到 年代 以前 ， 财务报告 目标并 没有引起 务 报告应反 映现 时的信息 ， 面向未 并
的 境 地 或 人们 的足够重视 。直到 １６ ９ ６年美 国 来 ， 即更强调信 息 的相 戈性 。所 有权 Ａ Ｏ周年而专 门 与经营权 的两权分离是通过资本市场 标准 。财务 Ａ Ａ为纪念 自身成立 ５ 委托 、 受托双方不足直接进行 报告 的 目 发 表了 《 基本 会计 理论 》的报告 ， 进行 的 ， 论
标 对 整 个 人们 才重 视对 财务 报告 目标 的研究 沟通 、 交流 。由于资本市场的介入 ， 使 财 务 报 告 与 探 讨 。从 同外 来 看 ， ２ 在 Ｏ世 纪 ７ 、 得 委托方变 得模糊 ， Ｏ 资源的昕有 者对 起 指 引 作 ８ 年代 ， 更 Ｏ 会计 理论界对财务报告 目 标 委托资源 的控制淡化 。 为重要的是 ， 用 ， 此 研 已经形 成两种 不 同的观点 ： 受托责 资本市场 的介入 ， “ 使得 体现 为委托 厅
究 财 务 报 任 观 ”和 “ 策 有 用 观 ”。 决
文
、
的市场投 资者 ， 关注 的不是具体 某一 企 业资本 的保值 与增值 ， 而足 资本市 场 的平均风 险与报酬水平及其所投资
企 业的可 能风险 与报酬 。 此 ， 管理
周 晓 存
告 ， 须 明 必
财务报告 目 的两种观点 标 确 财 务 报 （ ）
一 受托责任观 告 的 目标 。 受托 责 任观 的 思想 早在 会 计产 即 为 什 么 生之初 就己经存在 ， 形成 于公司制盛
一
、
当局的经 营绩效 女ｌ ｌ 果不能令 人满 意 ，
要 编 提 供 行之时。它的发展与公司制和现代产 资源的所有者一般不是直接更换管理
财 务 报告 ， 权 制度 的发 展休戚 相关 。在公 司制 者 。而是 通过 资本 市 场卖 出这 部分
向谁 提供 、 下 ，由于财 产所有 权 和经 营权 的分 “ 权”，并购入 投资 者认为有 效 的 产
提 供 哪 些 离， 资源所 有者将其资 源委托给受托
“ 产权”， 而将受托方 的管理重心从 从
报 告 内容 、 者 ， 同时赋 予受托者资 源的保管权 和 有效地管理委托 资源转 向最大 限度地
以什么形式提供 。明确财务报告 目标 运 用 权 ，受 托 者 接 受 委 托 者 的 委 托 ， 向资本 市场树立 “ 良好 ” 形象 ， 均衡报
有权对 资源独立 自主地进行经 营 ， 这 酬 与风险。 二、 圈际会计界 关于财 务报 告 目 当我们在研究财 务报告 目标时 ， 样 就形 成 ｒ委托 者与 受托 者之 间 的 般都不 区分 财务会 计 的 目标 与财 委托——受托责任关 系。所有者和经 标 的阐述 务报告的 目标 。这是因为如果我们承 营 者都 分 明确 ， 卜 没有模 糊 、 位 的 缺 国际会计界 的以下Ｊ 个权威机构 Ｌ 对财务 报表 目标 的阐述 ， 现 了 “ 体 受 认会计是 一个信 息 系统 ， 么 ， 格 现象 。委托者还 可以就委托的资源向 那 严 是产生财务报告的前提。
一
地 区分 财务会 计作 为一 个信 息 系统 受托 者提 具体 的要 求 ， 如果受托 者 托责任 观”与 “ 决策 有用 观”两个 主 的 目标 与财务 会计 系统 所提 供 的报 不 能按 既定 日标 有效 地管 理受 托 资 流观点 的相结合 。 告 的目标 ， 意义不是很大 。因为 ， 财务 源 ， 委托 者可 以更换并 寻找新 的受 托 国 际会 计 准则 委 员 会 （ Ａ ） Ｉ Ｂ 于 Ｓ 财务报表 编报框 会计作 为一个整合 的系统 ， 财务报告 者 。公 司制下受 托经管责任 的存在 ， １ ８ ９ ９年 ７月发布的 《 巾认 为 ： 财务报 表的 目标 是为广 “ 主要就是对外 的 “ 口”。这样 ， 接 财务 客 观上 要求 会 计反映 和报 告受 托 经 架 》 报 告 的 目标 与财务 会计 的 目标 在很 管 责任 ， 从而形成 了以受托经管 责任 大使用 者提供关 于企业财 务状况 、 经 从而有助 大程度 上是相互影响 以至重叠 的 ： 财 为 目 的受托责任观。作为委托人的
营情 况与财务 变动 的信 息 ， 标 财务报 表 务 报 告 的 目标 会 影 响 财 务 会 计 对 其 所 有者 ，十分关 注 资本 的保值 与增 于他们做 小经 济决策 ”。 “ 要 素的确认 、 量和记 录 ， 计 财务 会计 值 ， 只需通 过财务报告 上所反映 的资 也反映了企 业管理当局履 行资源受托 的 目标也会 在财务报 告中得到体 现。 源 的管 理和 使用情 况 即 可达 到此 同 责任 的情况 ， 以便使 用者持 有或 出售 或延聘 、 更换 管理 者 因此 ，本 文在讨 沦到财 务报 告 日标 的。受托责任观立 足于过去 。多数会 对 浚企业的投资 、 ． 时， 并不 区分 财务会计 的 目标 与财务 计学 家和学 者认 为 ， 在资本不是 很发 等 经 济 决 策 ”．
集团经济研究 ２ ０ ・ ０６４上半月刊（ 总第 １５期ｌ ９
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英 国会 计 准 则 委 员 会 （ ｓ １ Ａ Ｂ 于 义。因此不能将其作为我 国财务报告 与会代表就如何构建我国作为财务会 １９ ９ ９年发 布的会 计原 则公告 第 １章 目标 。 《 财务报表 的 目的》 提到 ： 为广泛的 “ 计概念框架 的企业会计基 本准则发表 笔 者认为 ， 国当前 的财务 报告 了建设性的意见。 ０ ５ ６ ２日财 我 ２０ 年 月 架 的《 企业会计准则第 ××号 一基本
使 用者 提供 报告 主体 的 财务 业绩 和 目标 应 当定位 于决策 有用 观 ， 由如 政部发布了作为我国财务会计概念框 理 财务状 况 ， 以便他们 评价该主 体管理 下 ： 当局 的受托责任 ， 并做 出经济决策”。 １ ． 受托责任观 和决策有用 观的实 准则 （ 征求意见 稿 ） 会便 ［ ０ １ 》（ ２ ５１ ０ ２
美国财务会计准则委员会（ Ｓ） 质基本相 同。会计信息使用者均要根 号 ） 该 准则 （ Ｆ Ｂ Ａ ， 征求 意见 稿 ） 十条 第
则侧重于决策 有用 观 ， 并认为 ： 编制 据财 务报告进 行决策 ， “ 只是决策 目的 规定 ： 企 业会 计应 当如实 提供 有关 “ 财务 报告应为 现在和潜在 的投资者 、 不 同 ： 前者主要 对是否 更换受托 人进 企业 财务状况 、 营业绩 和现金流量 经 债 权人 以及 其他 使用 者 提供 有用 的 行决 策 ， 后者 主要对是 否投资或追 加 等方面的有用信息， 以满足有关各方 信息， 以便做 出合 理 的投 资 、 贷和 投 资或 转 让投 资进 行 决策 。笔 者 认 的信息 需要 ， 信 有助 于使 用者做 出经济 类似 的决策” 。 为 ， 策有用观其 实包 容了受托 责任 决策 ， 决 并反 映管理层 受托责 任的履行 综上所
述 ， 财务报告 目标并 非一 观 ， 我国财务 报告 目标 定位为 决策 情况”。 将 从该规定可 以看出 ， 国财务 我 成不 变 ， 如果 脱离具体 的经济 环境去 有用 观 ， 并不否认 需要 提供反映受 托 报告 目标侧重于决策有用观， 同时也 争论 孰优孰劣 ， 是无 法达成一 致结论 责任 履行情况 的会计 信息 ， 受托 责任 充分体现了与 国际会计界普遍认 同的
的。 正如 Ｆ Ｓ 在 １７ 年发布的《 ＡＢ ９８ 财 履行 的好坏 与否 ， 直接关 系到所 有者 决策有 用观 的财务报告 目标 的协调 。 务会计概念 》 １ 第 辑——《 企业编制 是 否继续聘用 现在 的经营管理 人员 。 尽管该 准则是 征求意见稿 ， 不能说 还
财务 报告 的 目标 》 所述 ， 编 制财务 而这本身也是决策 。所 以选择决策有 明我国 已正式将决策有用 观作为财务 “ 报告 的 目的不 是一成不变 的 ， 而受到 用 观为我 国财务报告 目标 ， 本身就包 报告 目标 ， 但它预示 着我 国未来 正式
财 务报告 所 产生 的经 济 、 法律 、 政治 含了受托责任观的观点在内， 二者并 出 台的财务会计概念框架将 以决策有 和社会环境的影响”。 笔者认 为 ， 在资 不矛盾 。 用观作为财务报告 目 ， 标 充分体现了 本市 场欠 发达 的经济环境 中 ， 受托责 ２ 我国证券市场发展速度很快， 与 国际会计准则的协调。 ． 任 观较 为切 合实 际 ； 是 ， 但 随着 社会 经过 ｌ Ｏ多年 的发展 ， ２０ 到 ０ ５年春 节 ４ 避 免经 常修改财务报告 目标 ， ．
经济的发展 、资本市场不断发育成 前 ，我 国境 内上市公 司 已达 １７ ３８家 节约研究制订成本。财务报告 目 标是
熟、 并对整个 社会经 济的运行 有全面 （ Ｂ 股 ） 我 国 证 券 市 场 市 值 为 连接会计系统和会计环境 的 “ 口”， Ａ、 ， 接 影 响的情 况下 ， 决策有 用观对 财务报 ３０５ ７亿元 ， ７５ ． ５ 流通市值为 ｌ６８ ４ 是财务 会计概 念框架 的起 点和核心 ， ８． １ ６
亿元 ， 总股本 为 ７４ ． 亿 股 ， 资者 １９ ３ ４ 投 三、 对我一财务报告 目标的定位 开户数 ７ ｌ． ２ １ ３万户 。 南于证券 市场 ４ 在我 国 ， 财务报告 目标 问题 一直 的大 发展 ， 会计信 息使用 者对信息披 没有引起重视 。 ０世纪 ９ ２ ０年代 以前 ， 露提 出 了更 多 、 高 的要 求 ， 更 即要求 我 国会计领域几乎没有 出现 过 “ 会计 企业 提供具有 预测价 值 、 反馈价值 和 目标 ”、 财务报告 目标 ” “ 等术 语。葛
及 时性 、 相关 性强 的信息 ， 以满 足其
告 目标的表述 更为恰 当。
而财务会计 概念框架最明 显的作用是
指导各项具体会计准的制订与应用， 保证它们 之 间逻 辑一贯 ， 免它们之 避
间相瓦矛盾 。如果财务报告 目标经 常 进行修 改 ， 将引起 财务会计 概念框架
家澍教授 １８ 年主编的 《 计学导 决策 的需要 。 ９８ 会 论 》，较系统地介绍 了会计 的主要 目 ３有利于财务 会计 概念框架 的构 ． 标， 是我 国较早 研究会计 目标 的教科 建与 国 际会 计 准则 的协 调 。２ Ｏ世纪 书 。我国关 于财务报告 目标 的论述最 ７ ０年代 以来 ， 在西 方 国家 ， 会计 目标 早 出现于 １９ 年 ７月 １日起 施行 的 逐渐 成 为财 务会 计 概念 框架 研 究 的 ９３ 《 企业会计 准则 》， 该准则 的第 ｌ 条 逻辑起 点 ， １ 决策有用 观是 国际会计界 指出“ 会计信息应当符合 国家 宏观经 普遍认 同的会计 目标 。我国对财务会 济管理 的要求 ， 满足有关 各方 了解 企 业财务状 况和经 营成果的需要 ， 足 满 企业加强 内部经营管理 的需 要”。不 难看 出，这种 表 述倾 向于 决 策有 用
计概念 框架 的研 究也很 重视 。 目前 ，
的修订 ， 而引起会计准则修 汀， 引 进 将 起研究 制订成本的增加。随着我国经
济体制 改革 的不断深化 ， 我国 的资本 市场将 逐步完善和不断壮大。在定位 我 国财务报告 目标时 ， 既要借鉴 国际 ， 又要立 足 同情 ， 同时还要有 一定 的前 瞻性 ， 将其 定位于 层次较 高的决策有 用观 ， 以节约会计准则 的研制成本 。 可
综 上所 述 ， 随着我 国资本 市场 的 我 国会计 标准体 系 已初 步建立 ， 修订 逐步完 善 ， 以有助 于会计信 息使 用者 基本会计 准则 ， 制订 中国财 务会计概 做 出经 济决 策 的相 关信 息 为 目标 的 念框架的时机 已经成熟 。 ０ ５ ４月 ２０ 年
“ 决策有用性” 将逐步代替 “ 反映受
观， 但它与决策有用观突出强调会计 １ １ ６至 ７日，由中国会 计学会会计 基 托责任 ”，成为财务报 告的主导发展
信 息必 须 首先 满足 投 资者 和债 权 人 础理论与 会计准则 专业 委员会 主办 、 方 向。因此 ， 笔者认 为应将 我国财务 这 一规 定有 一段 距 离 ， 明海 、 凯 厦门 国家会计学 院承办的 “ 魏 龚 中国财务 报告 目标定 位 于决策有用 观 （ 作者 系 颂教 授等认为 该规定 过于笼统 ， 我 会计 概念 框 架及 会计 准 则专 题研 讨 湖南铁道职业技术学院经贸蕾理
系会 对 国会计 准则 的制 定 没有 什 么指 导 意 会” 在厦 门国家会计 学院隆重 召开 ， 计教研童主任 ）
集团经济研究 ２ ０ － 上 半月 刊（ 第 １５期） ０ ６４ 总 ９
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试论财务报告的目标
任 何 报告 的 目标 ， 而是将它们作 为同一含 达 的情况下 ， 受托责任 观较 为符 合实 际 ， 可 以使 企业 的会 计行 为与经济 它
（ ） 策 有 用 观 二 决
活 动 的 产 义使用。 生 与 发 展
人们 对 财务 报告 目标 的认识 经 行 为相一致 。
决 策有用观 则认 为 ， 财务报 告 目
都 有 一 定 历 了 一 个从 模 糊 到 清 晰 的过 程 。 财 务
的 目的 。财 报告 目标应 体现使用 者主观要求 ， 但
务 报 告 也 是 一定 时期 的财务 报告 目标 的形成 标 就 是 为 ＿ ｒ向现在 的和潜 在 的投 资 不例外。财 和发展 叉不是主 观随意的 ， 必须受制 者 、债权人 以及其他使用者提供对其
务报 告 目 于 当时 的政 治经济环 境 ， 随生产力 决策有用 的信息 ， 并 包括历史的 、 未来 的
标 是 人 们 的 发 展 而 发展 。财 务 报 告 目标 在 一 定 和不确定的信息， 而对决策有用的信
通 过 会 计 时期 内具有 相对稳定性 ， 长期而言 息 主要是关 于 业现金流 动的信息和 就
实 践 预 期 则 是 不 断 变化 、 展 的 。 ２ 纪 ６ 关 于经 营成果及资源变动 的信息 。财 发 在 Ｏ世 Ｏ
所 要 达 到 年代 以前 ， 财务报告 目标并 没有引起 务 报告应反 映现 时的信息 ， 面向未 并
的 境 地 或 人们 的足够重视 。直到 １６ ９ ６年美 国 来 ， 即更强调信 息 的相 戈性 。所 有权 Ａ Ｏ周年而专 门 与经营权 的两权分离是通过资本市场 标准 。财务 Ａ Ａ为纪念 自身成立 ５ 委托 、 受托双方不足直接进行 报告 的 目 发 表了 《 基本 会计 理论 》的报告 ， 进行 的 ， 论
标 对 整 个 人们 才重 视对 财务 报告 目标 的研究 沟通 、 交流 。由于资本市场的介入 ， 使 财 务 报 告 与 探 讨 。从 同外 来 看 ， ２ 在 Ｏ世 纪 ７ 、 得 委托方变 得模糊 ， Ｏ 资源的昕有 者对 起 指 引 作 ８ 年代 ， 更 Ｏ 会计 理论界对财务报告 目 标 委托资源 的控制淡化 。 为重要的是 ， 用 ， 此 研 已经形 成两种 不 同的观点 ： 受托责 资本市场 的介入 ， “ 使得 体现 为委托 厅
究 财 务 报 任 观 ”和 “ 策 有 用 观 ”。 决
文
、
的市场投 资者 ， 关注 的不是具体 某一 企 业资本 的保值 与增值 ， 而足 资本市 场 的平均风 险与报酬水平及其所投资
企 业的可 能风险 与报酬 。 此 ， 管理
周 晓 存
告 ， 须 明 必
财务报告 目 的两种观点 标 确 财 务 报 （ ）
一 受托责任观 告 的 目标 。 受托 责 任观 的 思想 早在 会 计产 即 为 什 么 生之初 就己经存在 ， 形成 于公司制盛
一
、
当局的经 营绩效 女ｌ ｌ 果不能令 人满 意 ，
要 编 提 供 行之时。它的发展与公司制和现代产 资源的所有者一般不是直接更换管理
财 务 报告 ， 权 制度 的发 展休戚 相关 。在公 司制 者 。而是 通过 资本 市 场卖 出这 部分
向谁 提供 、 下 ，由于财 产所有 权 和经 营权 的分 “ 权”，并购入 投资 者认为有 效 的 产
提 供 哪 些 离， 资源所 有者将其资 源委托给受托
“ 产权”， 而将受托方 的管理重心从 从
报 告 内容 、 者 ， 同时赋 予受托者资 源的保管权 和 有效地管理委托 资源转 向最大 限度地
以什么形式提供 。明确财务报告 目标 运 用 权 ，受 托 者 接 受 委 托 者 的 委 托 ， 向资本 市场树立 “ 良好 ” 形象 ， 均衡报
有权对 资源独立 自主地进行经 营 ， 这 酬 与风险。 二、 圈际会计界 关于财 务报 告 目 当我们在研究财 务报告 目标时 ， 样 就形 成 ｒ委托 者与 受托 者之 间 的 般都不 区分 财务会 计 的 目标 与财 委托——受托责任关 系。所有者和经 标 的阐述 务报告的 目标 。这是因为如果我们承 营 者都 分 明确 ， 卜 没有模 糊 、 位 的 缺 国际会计界 的以下Ｊ 个权威机构 Ｌ 对财务 报表 目标 的阐述 ， 现 了 “ 体 受 认会计是 一个信 息 系统 ， 么 ， 格 现象 。委托者还 可以就委托的资源向 那 严 是产生财务报告的前提。
一
地 区分 财务会 计作 为一 个信 息 系统 受托 者提 具体 的要 求 ， 如果受托 者 托责任 观”与 “ 决策 有用 观”两个 主 的 目标 与财务 会计 系统 所提 供 的报 不 能按 既定 日标 有效 地管 理受 托 资 流观点 的相结合 。 告 的目标 ， 意义不是很大 。因为 ， 财务 源 ， 委托 者可 以更换并 寻找新 的受 托 国 际会 计 准则 委 员 会 （ Ａ ） Ｉ Ｂ 于 Ｓ 财务报表 编报框 会计作 为一个整合 的系统 ， 财务报告 者 。公 司制下受 托经管责任 的存在 ， １ ８ ９ ９年 ７月发布的 《 巾认 为 ： 财务报 表的 目标 是为广 “ 主要就是对外 的 “ 口”。这样 ， 接 财务 客 观上 要求 会 计反映 和报 告受 托 经 架 》 报 告 的 目标 与财务 会计 的 目标 在很 管 责任 ， 从而形成 了以受托经管 责任 大使用 者提供关 于企业财 务状况 、 经 从而有助 大程度 上是相互影响 以至重叠 的 ： 财 为 目 的受托责任观。作为委托人的
营情 况与财务 变动 的信 息 ， 标 财务报 表 务 报 告 的 目标 会 影 响 财 务 会 计 对 其 所 有者 ，十分关 注 资本 的保值 与增 于他们做 小经 济决策 ”。 “ 要 素的确认 、 量和记 录 ， 计 财务 会计 值 ， 只需通 过财务报告 上所反映 的资 也反映了企 业管理当局履 行资源受托 的 目标也会 在财务报 告中得到体 现。 源 的管 理和 使用情 况 即 可达 到此 同 责任 的情况 ， 以便使 用者持 有或 出售 或延聘 、 更换 管理 者 因此 ，本 文在讨 沦到财 务报 告 日标 的。受托责任观立 足于过去 。多数会 对 浚企业的投资 、 ． 时， 并不 区分 财务会计 的 目标 与财务 计学 家和学 者认 为 ， 在资本不是 很发 等 经 济 决 策 ”．
集团经济研究 ２ ０ ・ ０６４上半月刊（ 总第 １５期ｌ ９
维普资讯 http://www.cqvip.com
英 国会 计 准 则 委 员 会 （ ｓ １ Ａ Ｂ 于 义。因此不能将其作为我 国财务报告 与会代表就如何构建我国作为财务会 １９ ９ ９年发 布的会 计原 则公告 第 １章 目标 。 《 财务报表 的 目的》 提到 ： 为广泛的 “ 计概念框架 的企业会计基 本准则发表 笔 者认为 ， 国当前 的财务 报告 了建设性的意见。 ０ ５ ６ ２日财 我 ２０ 年 月 架 的《 企业会计准则第 ××号 一基本
使 用者 提供 报告 主体 的 财务 业绩 和 目标 应 当定位 于决策 有用 观 ， 由如 政部发布了作为我国财务会计概念框 理 财务状 况 ， 以便他们 评价该主 体管理 下 ： 当局 的受托责任 ， 并做 出经济决策”。 １ ． 受托责任观 和决策有用 观的实 准则 （ 征求意见 稿 ） 会便 ［ ０ １ 》（ ２ ５１ ０ ２
美国财务会计准则委员会（ Ｓ） 质基本相 同。会计信息使用者均要根 号 ） 该 准则 （ Ｆ Ｂ Ａ ， 征求 意见 稿 ） 十条 第
则侧重于决策 有用 观 ， 并认为 ： 编制 据财 务报告进 行决策 ， “ 只是决策 目的 规定 ： 企 业会 计应 当如实 提供 有关 “ 财务 报告应为 现在和潜在 的投资者 、 不 同 ： 前者主要 对是否 更换受托 人进 企业 财务状况 、 营业绩 和现金流量 经 债 权人 以及 其他 使用 者 提供 有用 的 行决 策 ， 后者 主要对是 否投资或追 加 等方面的有用信息， 以满足有关各方 信息， 以便做 出合 理 的投 资 、 贷和 投 资或 转 让投 资进 行 决策 。笔 者 认 的信息 需要 ， 信 有助 于使 用者做 出经济 类似 的决策” 。 为 ， 策有用观其 实包 容了受托 责任 决策 ， 决 并反 映管理层 受托责 任的履行 综上所
述 ， 财务报告 目标并 非一 观 ， 我国财务 报告 目标 定位为 决策 情况”。 将 从该规定可 以看出 ， 国财务 我 成不 变 ， 如果 脱离具体 的经济 环境去 有用 观 ， 并不否认 需要 提供反映受 托 报告 目标侧重于决策有用观， 同时也 争论 孰优孰劣 ， 是无 法达成一 致结论 责任 履行情况 的会计 信息 ， 受托 责任 充分体现了与 国际会计界普遍认 同的
的。 正如 Ｆ Ｓ 在 １７ 年发布的《 ＡＢ ９８ 财 履行 的好坏 与否 ， 直接关 系到所 有者 决策有 用观 的财务报告 目标 的协调 。 务会计概念 》 １ 第 辑——《 企业编制 是 否继续聘用 现在 的经营管理 人员 。 尽管该 准则是 征求意见稿 ， 不能说 还
财务 报告 的 目标 》 所述 ， 编 制财务 而这本身也是决策 。所 以选择决策有 明我国 已正式将决策有用 观作为财务 “ 报告 的 目的不 是一成不变 的 ， 而受到 用 观为我 国财务报告 目标 ， 本身就包 报告 目标 ， 但它预示 着我 国未来 正式
财 务报告 所 产生 的经 济 、 法律 、 政治 含了受托责任观的观点在内， 二者并 出 台的财务会计概念框架将 以决策有 和社会环境的影响”。 笔者认 为 ， 在资 不矛盾 。 用观作为财务报告 目 ， 标 充分体现了 本市 场欠 发达 的经济环境 中 ， 受托责 ２ 我国证券市场发展速度很快， 与 国际会计准则的协调。 ． 任 观较 为切 合实 际 ； 是 ， 但 随着 社会 经过 ｌ Ｏ多年 的发展 ， ２０ 到 ０ ５年春 节 ４ 避 免经 常修改财务报告 目标 ， ．
经济的发展 、资本市场不断发育成 前 ，我 国境 内上市公 司 已达 １７ ３８家 节约研究制订成本。财务报告 目 标是
熟、 并对整个 社会经 济的运行 有全面 （ Ｂ 股 ） 我 国 证 券 市 场 市 值 为 连接会计系统和会计环境 的 “ 口”， Ａ、 ， 接 影 响的情 况下 ， 决策有 用观对 财务报 ３０５ ７亿元 ， ７５ ． ５ 流通市值为 ｌ６８ ４ 是财务 会计概 念框架 的起 点和核心 ， ８． １ ６
亿元 ， 总股本 为 ７４ ． 亿 股 ， 资者 １９ ３ ４ 投 三、 对我一财务报告 目标的定位 开户数 ７ ｌ． ２ １ ３万户 。 南于证券 市场 ４ 在我 国 ， 财务报告 目标 问题 一直 的大 发展 ， 会计信 息使用 者对信息披 没有引起重视 。 ０世纪 ９ ２ ０年代 以前 ， 露提 出 了更 多 、 高 的要 求 ， 更 即要求 我 国会计领域几乎没有 出现 过 “ 会计 企业 提供具有 预测价 值 、 反馈价值 和 目标 ”、 财务报告 目标 ” “ 等术 语。葛
及 时性 、 相关 性强 的信息 ， 以满 足其
告 目标的表述 更为恰 当。
而财务会计 概念框架最明 显的作用是
指导各项具体会计准的制订与应用， 保证它们 之 间逻 辑一贯 ， 免它们之 避
间相瓦矛盾 。如果财务报告 目标经 常 进行修 改 ， 将引起 财务会计 概念框架
家澍教授 １８ 年主编的 《 计学导 决策 的需要 。 ９８ 会 论 》，较系统地介绍 了会计 的主要 目 ３有利于财务 会计 概念框架 的构 ． 标， 是我 国较早 研究会计 目标 的教科 建与 国 际会 计 准则 的协 调 。２ Ｏ世纪 书 。我国关 于财务报告 目标 的论述最 ７ ０年代 以来 ， 在西 方 国家 ， 会计 目标 早 出现于 １９ 年 ７月 １日起 施行 的 逐渐 成 为财 务会 计 概念 框架 研 究 的 ９３ 《 企业会计 准则 》， 该准则 的第 ｌ 条 逻辑起 点 ， １ 决策有用 观是 国际会计界 指出“ 会计信息应当符合 国家 宏观经 普遍认 同的会计 目标 。我国对财务会 济管理 的要求 ， 满足有关 各方 了解 企 业财务状 况和经 营成果的需要 ， 足 满 企业加强 内部经营管理 的需 要”。不 难看 出，这种 表 述倾 向于 决 策有 用
计概念 框架 的研 究也很 重视 。 目前 ，
的修订 ， 而引起会计准则修 汀， 引 进 将 起研究 制订成本的增加。随着我国经
济体制 改革 的不断深化 ， 我国 的资本 市场将 逐步完善和不断壮大。在定位 我 国财务报告 目标时 ， 既要借鉴 国际 ， 又要立 足 同情 ， 同时还要有 一定 的前 瞻性 ， 将其 定位于 层次较 高的决策有 用观 ， 以节约会计准则 的研制成本 。 可
综 上所 述 ， 随着我 国资本 市场 的 我 国会计 标准体 系 已初 步建立 ， 修订 逐步完 善 ， 以有助 于会计信 息使 用者 基本会计 准则 ， 制订 中国财 务会计概 做 出经 济决 策 的相 关信 息 为 目标 的 念框架的时机 已经成熟 。 ０ ５ ４月 ２０ 年
“ 决策有用性” 将逐步代替 “ 反映受
观， 但它与决策有用观突出强调会计 １ １ ６至 ７日，由中国会 计学会会计 基 托责任 ”，成为财务报 告的主导发展
信 息必 须 首先 满足 投 资者 和债 权 人 础理论与 会计准则 专业 委员会 主办 、 方 向。因此 ， 笔者认 为应将 我国财务 这 一规 定有 一段 距 离 ， 明海 、 凯 厦门 国家会计学 院承办的 “ 魏 龚 中国财务 报告 目标定 位 于决策有用 观 （ 作者 系 颂教 授等认为 该规定 过于笼统 ， 我 会计 概念 框 架及 会计 准 则专 题研 讨 湖南铁道职业技术学院经贸蕾理
系会 对 国会计 准则 的制 定 没有 什 么指 导 意 会” 在厦 门国家会计 学院隆重 召开 ， 计教研童主任 ）
集团经济研究 ２ ０ － 上 半月 刊（ 第 １５期） ０ ６４ 总 ９