论会 计研 究 方法
实证会计研 究和规范会计研究
－ ｉ ．． －
展
迎
４００ ） ５０ ８
（ 南天地置业有限公 司 河南 ・ 河 郑州
摘
要 会计理论研 究方法贯 穿于会计 理论 研究的始终 ， 成果可 以直接指导 、丰富和发展会计理论体 系。文章 首先从会计 理论 英
研 究方法的定义 出发 ，探讨会计理论研 究方法对会 计理论研 究的重要意义 ，进 而对我 国现阶段会计研究方法的主要方式——会
计规 范研 究法和会计 实证研 究法进行 了比较 ，指 出了各 自的优点和局限性 ，通过进一步 的分析 ，提 出了对会计理论发展 的一 些 思考。
关键词 研 究方法 ；会计 理论 ；实证会计 ；规 范会计
一
、
会计研究方法 的概念
现代科学史证明， 科学方法论是科学研 究中新思想 、 新理论 的生长点 ， 的思维方式的 出现往往与新理论的产生同时并进 ， 新 科学理论 的产 生和突破往往 是从研 究方 法开始的 。因此 ， 从某
种意义上说 没有会计研 究方法 就不能产 生会 计理论 。 会计理论
二、 会计研究方法对会计理论研 究的意义 （ 会计研究方法是进行会计理论研究的前提 一） 研 究方法是 “ 达真理 彼岸 的航 船 ， 驶 是打 开科学 宝库 的钥
匙” 。巴甫洛夫 曾经说过 ， 初期研 究的障 碍 ， “ 乃在于缺 乏研究
法 。 怪乎人们 常说 ， 无 科学 是随着研 究法所获 得的成 就而前进
的。研究 法每前进 一步 ， 我们就 更提高一 步 ， 随之在 我们面前
研 究方法贯 穿于会计理论研究的始 终， 其成果可 以直接指导、 丰
富和发展会计理论体系 。
也就 开拓 了一个 充满着种种新 鲜事物 的 、更 辽 阔的远 景 。因
此 ，我们头 等重要 的大事乃是 制定研 究方法 。 ”会计 科学 的研
会计研 究方法 ， 又称会计理论研究方法 ， 是指进行会计理论
研究所运用 的方法 ， 即研究者为发展和完善会计理论， 在收集和 整理会计实践经验材料并开展 理性思维的过程 中所采用 的一切
途径 、 手段 、 工具和方 式。经济 活动的 日趋复杂和会计研究对象
究 同样需 要运用适 当的会计研 究方法 ， 从一定意 义上讲 ， 会计
研 究工作 中最为 重要 的事 情在于选 择恰 当的研究方 法 。也就
是说 ， 研究人 员在进 行会计研 究之前 ， 明确 并正确地 选择对 所
外延 的不 断扩大 ， 客观上要求 我们 必须 以科学的研究方法来指
导会计 理论研究。
研 究的 问题采用 的研 究方法， 是进行会计 理论研究 的必要 前提
条件。
业个性化发展 的 目的， 并不 是意
味着 这种可选 择性让会计人 但 员摆脱会计准则和制度 的束 缚而 随意为之 。 会计准则和制度赋 予 了会计判 断的这个空 间必须 是在一定的法律 、 法规的允许范 围内。因此 ， 高会计人 员的会 计水平和职业道德将影响会计 提
判 断 的水 平 。
作去作判 断。 （ 提高职业 判断应用 能力 二） 并不是会计人员 的判断能力得到提高就能保证会计判断的 准确性 的， 还需要 在具体的实务 中去实践 ， 从而提高实际 的判断 水平 。首先 以会计规范为基准 ， 重多种规范和准则的协 调来 注 提 高会 计判断的实践能力 。 次， 其 以公允反映来进行会计判 断，
在合 法的基础上做到合理 ， 选择最适合企业发展的会计政策来 客观 判断 ， 出结果 ， 得 也是会计判断发展的需要 。 总之， 在会计准则赋予企业更 多选择空 间的同时， 提高会计 人员的会计判断能力也是企业发展的需要 。 会计人员只有 以准
三、 提高会计人员会计水平和职业道德 在整个会计判 断过 程中 ， 会计人员 的知识水平和技 能水平
以及职业道德 都对会计判 断的结果起到影响作用 。 会计判断也 并非单纯 的是会计 技术 方面的量化反映 ， 是融合 了会计技术和
职业道德 的综合体现 。 （ 提 高执业 能力 一）
则为基础 ， 以科学的方法为判断的依据 ， 能为企业 的会计业务 才
发展提供更为可靠和有用的会计信息 。
这是会计人 员首先 应该具备的能力 ， 也是提高会计人 员判
断 能力的基 本条件 之一 。具体应从 以下几方面加强 。 １ ． 提高理论知识水平 ｒ
参考文献 ：
［】 １唐丽艳． 试析会计政策与会 计方法对会 计职业责任 的影 响 【 ｌ Ｊ 商 ］
会计 理论知识是从事会计实务 的基础 ， 目前经 济一体化 在 的背景下 ，会计 人员要不断提高 自己的理论水平 以适应会计业
务 的发展 。 ２忠于 本职 工作 ．
场现代化 ，Ｏ ｌ（ ｏ ． ２ Ｉ， １） ［】 ２戈雯． 浅析会计职业判 断与会 计政策选择 的关 系 ［ 内蒙古科技 Ｊ 】
与经济 ，０ ６ （２ ． ２ ０ ， １）
会计业 务说得直 白一些是和钱打交道 ， 会计人 员在会 计业 务 中， 要充分考 虑会计准 则的允许范 围， 结合企业经营需要 ， 在 法律 、 法规允许范围 内来做 出会计判 断， 而不应超 出自己本职工
［】 ． 计职业 判断的探讨【 ． ，０ （４ ． ３曾琼 会 Ｊ 华章 ２ １ ， １） 】 Ｉ
【】 ４酣聿 荣． 论会计政策与会计职业判断【】 试 Ｊ商业会 计，０ ４ （３ ２ ０ ，７ ．
（ 会
计研 究方法 是会计理论体系的组成部分 二）
拉普 拉斯说 ：认识一位天才 的研究方法， “ 对于科学的进步 ， 并不 比发现本身更少用 处。 科学 的研究方法经常是极富兴趣的 部分 。我国著名会计学家吴水澎 教授认为 ，会计和其它学科一 ” “ 样， 不仅是知识和学说（ 表现为会计理论体系） 的总和， 而且还包 括认识过程 的研究方法 。 这不只是会计理论研 究方法 的研究成 果可 以直接丰富和发展我 国会计理论内容，同时它还有助于人
手， 对规范理论赖 以依存的前提 的现实有效性进行检验 ， 进而肯 定或否定规范研究成果； 二是运用实证会计研究得到的实证理论 对所观察到的会计实务提供解释 ， 说明现存会计 实务程序 、 方法 在应用程序上存在差异的原 因， 并且对未观察到的会计现象 、 实
务 和那 些 虽 已发生 ， 尚未 通 过 数据 搜 集和 分 析 获得 系 统 性证 据 但
加 以证实的现绿和实务提供解释 ； 三是实证会计研究十分重视对 会计主体行为及其动机的研究， 并大量引进 了经济学 的研究成果
契约理论、 企业理论 ， 拓宽了会计理论的研 究范围。 们 从方法论 的高度， 统一研究者对一些重要理论 问题的认识 ， 有 如产权理论、
助于多出成 果和 快出成果 。正是从这个意义上 ， 我们认为会计 研究方法是一种 更为本质 意义上 的理论 ， 并把它作为会计基本 理论的重要组成 部分， 列为会计理论体系中的最高层 次。 ”
（ 正确运用会计研究方法是提高会计理论研究水平的保证 三）
实证会计研究的局 限性表现在 ： 一是实证会计研究力图使用有限 的事 实和现象去证明普遍命题 ， 因而其研究结果不可避免地只具 有概率或偶然性 ； 二是实证会计研究过分强调模型化和定量化 ，
经常由于忽略某些想当然是次要 的因果 ， 有时会导致研究对象过
毛泽东早就指 出， 我们不但要提出任务， “ 而且要解 决完成
任 务的方法 问题 。我们 的任务是过河，但是没有桥 或没有船就 不能过。不解决桥或船 的问题过河就是一句空话 。不解 决方法 问题任务也只是瞎说一顿 。会计研究方法可 以视为会计理论研 ” 究中的“ 和“ ， 桥” 船” 是完成会计研 究任务 的重要手段， 会计研究
于简化和研究的系统性偏差； 三是实证会计研究在进行会计理论
研究的过程中完全排除价值判断也有不尽合理之处， 因为会计信
息具有经济后果， 作为“ 经纪人” 的会计研究者， 在进行实证会 计
研究 的过程中不可能完全避免个人偏好所带来的先入为主的干
扰； 四是实证会计研究和规范会计研究相 比往往具有时间上的滞 后性 ， 如对与具体某项会计准则相关的问题研究总是在会计准则 公布之后若干年 ， 确切地说总是等到有足够的样本数据建立数学
方法的多样性为会计研 究工作者提供 了广泛 的选择机会 ， 会计
研究方法运用恰 当， 不仅 可以圆满地实现会计研究 目标 ， 而且可
以提高会计理论研究水平 。 三、 我国 目前所采用 的主要会计研究方法 目前 ， 实证会计研究和规范会计研 究是我 国会计理论研 究 的两大主流 。 规范研究是我国 目前会计研究所采用 的主要方法 。 与此同时， 实证方法的运用在 我国呈现 出愈来愈广之势， 迄今已
成为我国会 计学者广泛接 受的一种会计研究方法 ， 并受到越来 越多学者的关注 与青 睐。 （ ） 一 规范法的特 点及 局限 规范会计研究在会计理论研 究中的作用表现在这几个方面。
一
模型进行经验分析 时才能得以实施。通过 比较 我们可 以再次证
明， 那就是仅仅依靠哪一种方法都不可避免地具有局限性， 学 科 的方法体系应 当具有科学性、 客观性、 综合性、 互补性。 范法 和 规 实证法就其对客观 实践的改造和主观世界 的指导来说具有各 自
的优势， 以说他们从不 同的层次和角度反映了客观事物运行 的 可 规律 ， 从而 进一步对实务进行 指导和预测 。
四． 结合我国国情对会计研 究方法 的思考
（ 会 计理 论的发展和完 善需要会计规范研究方法 一）
目前， 国的会计理论和方法体系正在逐步建立和完善 ， 我 许 多基础性理论 问题还有待进一步研究。第一 ， 会计准则 建设是 我 国会计理论界 的一项重要工作之一，需要相应 的会计 理论为 指导 ， 在会计准则建设的理论研究 中， 需要 以抽象的基 本理论 为
是规范会计研 究对理论 的论证具有重要作用， 规范会计研究从
假设或初始理论命题推导出下—层次的理论命题 ， 并可对某 一个
理论命题做 出演绎证 明。 这样， 在对 理论进行实践检验前可预先
对理论进行检验 ， 以使理论具有更加严 密的逻辑性， 这在会计基 本理论和对整个会计理论体系的研 究中尤其具有重要意义。二 是规范会计研究可从理论命题推导出事实命题 ， 也可用来解释 已
基础 ， 进行必要 的演绎推理， 以会计惯例为基础进行相应的归 或
纳研究 。第二 ， 统一 的会计制度的建立和实施是我 国会计理论
界的又 一项 重要工作 。 第三 ， 建立健全单位 内部控制制度 ， 也有
许多问题 需要加 以解 决。研究这些 问
题时，笔者主张更多地采 用 规范研 究方法 ， 同时注意 以事 实为依据 ， 以法律为准绳 ， 采用 实证研 究来检验 这些准 则制度 是否符合制定 的初衷 。 （ 资本市场与行为研究业的发展需要采用会计实证研究方法 二） 我国证券市场 的发展 、 资本市场的成熟 与规范 、 为研 究业 行 的发展， 出现许多规 范研究难 以解决的问题 ， 些问题 需要 会 会 这
知的会计理论或会计行为。三是规范会计研究同时还对 已有会
计理论进行逻辑检验， 以发现新理论及现存理论的 内部矛盾 规 范会计研 究也有其不可克服 的系统性缺陷 ： 一是规范会计研究 忽略 了对作为演绎逻辑推理起 点的假 设或前提 的判别和检验 ； 二是规范会计研 究往往 忽视会计信息具有一定 的经济后果 、 不
重视 会计主体的行 为因素， 仅将会计环境 中的不 同利益集 团简 化为一个总体来看待； 是运用规范会计研 究得到 的结果往往 三
计学者通过实证研究来解决， 采用实地研究、 问卷调查 、 案例 分 析等具体 的实证研究方法 。
综上所述 ， 现阶段我 国会计理论研 究应 当注 意规 范研究与
由于缺乏经验支持而仅代表 了“ 闭门造车” 式的个人观点和论断。
（ 实证会计研究的特 点和 局限性 二）
实证会计研究就是通过分析、 解释所观察到的会计现象 ， 寻 找其发生的原因， 以预测会计实务的一种 会计研 究方法 。 它区别
于规范会计研究的最大特点是： 关注事物是如何进行 的， 而不是
实证研究 的有机结合， 重视采用 实地研究 、 问卷调查和案例分析 等实证研究方法验证规范研究成果 ， 逐步完 善和 丰富我国 的会
计理论与方法体系 。 参考文献：
【】 ｌ 栾玉广． 自然科学研究方法【 ． Ｍ】北京： 中国科学技术出版社，９ ６ １８
关注事物应该如何进行 ； 不是采用价值判断 的方法， 而是采取价 值 中立 的立场 ， 侧重于对命题进行证伪 。 实证会计研究的特 点表 现在 ：一是实证会计研究从评价规范会计研究所依据 的前提入
论会 计研 究 方法
实证会计研 究和规范会计研究
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（ 南天地置业有限公 司 河南 ・ 河 郑州
摘
要 会计理论研 究方法贯 穿于会计 理论 研究的始终 ， 成果可 以直接指导 、丰富和发展会计理论体 系。文章 首先从会计 理论 英
研 究方法的定义 出发 ，探讨会计理论研 究方法对会 计理论研 究的重要意义 ，进 而对我 国现阶段会计研究方法的主要方式——会
计规 范研 究法和会计 实证研 究法进行 了比较 ，指 出了各 自的优点和局限性 ，通过进一步 的分析 ，提 出了对会计理论发展 的一 些 思考。
关键词 研 究方法 ；会计 理论 ；实证会计 ；规 范会计
一
、
会计研究方法 的概念
现代科学史证明， 科学方法论是科学研 究中新思想 、 新理论 的生长点 ， 的思维方式的 出现往往与新理论的产生同时并进 ， 新 科学理论 的产 生和突破往往 是从研 究方 法开始的 。因此 ， 从某
种意义上说 没有会计研 究方法 就不能产 生会 计理论 。 会计理论
二、 会计研究方法对会计理论研 究的意义 （ 会计研究方法是进行会计理论研究的前提 一） 研 究方法是 “ 达真理 彼岸 的航 船 ， 驶 是打 开科学 宝库 的钥
匙” 。巴甫洛夫 曾经说过 ， 初期研 究的障 碍 ， “ 乃在于缺 乏研究
法 。 怪乎人们 常说 ， 无 科学 是随着研 究法所获 得的成 就而前进
的。研究 法每前进 一步 ， 我们就 更提高一 步 ， 随之在 我们面前
研 究方法贯 穿于会计理论研究的始 终， 其成果可 以直接指导、 丰
富和发展会计理论体系 。
也就 开拓 了一个 充满着种种新 鲜事物 的 、更 辽 阔的远 景 。因
此 ，我们头 等重要 的大事乃是 制定研 究方法 。 ”会计 科学 的研
会计研 究方法 ， 又称会计理论研究方法 ， 是指进行会计理论
研究所运用 的方法 ， 即研究者为发展和完善会计理论， 在收集和 整理会计实践经验材料并开展 理性思维的过程 中所采用 的一切
途径 、 手段 、 工具和方 式。经济 活动的 日趋复杂和会计研究对象
究 同样需 要运用适 当的会计研 究方法 ， 从一定意 义上讲 ， 会计
研 究工作 中最为 重要 的事 情在于选 择恰 当的研究方 法 。也就
是说 ， 研究人 员在进 行会计研 究之前 ， 明确 并正确地 选择对 所
外延 的不 断扩大 ， 客观上要求 我们 必须 以科学的研究方法来指
导会计 理论研究。
研 究的 问题采用 的研 究方法， 是进行会计 理论研究 的必要 前提
条件。
业个性化发展 的 目的， 并不 是意
味着 这种可选 择性让会计人 但 员摆脱会计准则和制度 的束 缚而 随意为之 。 会计准则和制度赋 予 了会计判 断的这个空 间必须 是在一定的法律 、 法规的允许范 围内。因此 ， 高会计人 员的会 计水平和职业道德将影响会计 提
判 断 的水 平 。
作去作判 断。 （ 提高职业 判断应用 能力 二） 并不是会计人员 的判断能力得到提高就能保证会计判断的 准确性 的， 还需要 在具体的实务 中去实践 ， 从而提高实际 的判断 水平 。首先 以会计规范为基准 ， 重多种规范和准则的协 调来 注 提 高会 计判断的实践能力 。 次， 其 以公允反映来进行会计判 断，
在合 法的基础上做到合理 ， 选择最适合企业发展的会计政策来 客观 判断 ， 出结果 ， 得 也是会计判断发展的需要 。 总之， 在会计准则赋予企业更 多选择空 间的同时， 提高会计 人员的会计判断能力也是企业发展的需要 。 会计人员只有 以准
三、 提高会计人员会计水平和职业道德 在整个会计判 断过 程中 ， 会计人员 的知识水平和技 能水平
以及职业道德 都对会计判 断的结果起到影响作用 。 会计判断也 并非单纯 的是会计 技术 方面的量化反映 ， 是融合 了会计技术和
职业道德 的综合体现 。 （ 提 高执业 能力 一）
则为基础 ， 以科学的方法为判断的依据 ， 能为企业 的会计业务 才
发展提供更为可靠和有用的会计信息 。
这是会计人 员首先 应该具备的能力 ， 也是提高会计人 员判
断 能力的基 本条件 之一 。具体应从 以下几方面加强 。 １ ． 提高理论知识水平 ｒ
参考文献 ：
［】 １唐丽艳． 试析会计政策与会 计方法对会 计职业责任 的影 响 【 ｌ Ｊ 商 ］
会计 理论知识是从事会计实务 的基础 ， 目前经 济一体化 在 的背景下 ，会计 人员要不断提高 自己的理论水平 以适应会计业
务 的发展 。 ２忠于 本职 工作 ．
场现代化 ，Ｏ ｌ（ ｏ ． ２ Ｉ， １） ［】 ２戈雯． 浅析会计职业判 断与会 计政策选择 的关 系 ［ 内蒙古科技 Ｊ 】
与经济 ，０ ６ （２ ． ２ ０ ， １）
会计业 务说得直 白一些是和钱打交道 ， 会计人 员在会 计业 务 中， 要充分考 虑会计准 则的允许范 围， 结合企业经营需要 ， 在 法律 、 法规允许范围 内来做 出会计判 断， 而不应超 出自己本职工
［】 ． 计职业 判断的探讨【 ． ，０ （４ ． ３曾琼 会 Ｊ 华章 ２ １ ， １） 】 Ｉ
【】 ４酣聿 荣． 论会计政策与会计职业判断【】 试 Ｊ商业会 计，０ ４ （３ ２ ０ ，７ ．
（ 会
计研 究方法 是会计理论体系的组成部分 二）
拉普 拉斯说 ：认识一位天才 的研究方法， “ 对于科学的进步 ， 并不 比发现本身更少用 处。 科学 的研究方法经常是极富兴趣的 部分 。我国著名会计学家吴水澎 教授认为 ，会计和其它学科一 ” “ 样， 不仅是知识和学说（ 表现为会计理论体系） 的总和， 而且还包 括认识过程 的研究方法 。 这不只是会计理论研 究方法 的研究成 果可 以直接丰富和发展我 国会计理论内容，同时它还有助于人
手， 对规范理论赖 以依存的前提 的现实有效性进行检验 ， 进而肯 定或否定规范研究成果； 二是运用实证会计研究得到的实证理论 对所观察到的会计实务提供解释 ， 说明现存会计 实务程序 、 方法 在应用程序上存在差异的原 因， 并且对未观察到的会计现象 、 实
务 和那 些 虽 已发生 ， 尚未 通 过 数据 搜 集和 分 析 获得 系 统 性证 据 但
加 以证实的现绿和实务提供解释 ； 三是实证会计研究十分重视对 会计主体行为及其动机的研究， 并大量引进 了经济学 的研究成果
契约理论、 企业理论 ， 拓宽了会计理论的研 究范围。 们 从方法论 的高度， 统一研究者对一些重要理论 问题的认识 ， 有 如产权理论、
助于多出成 果和 快出成果 。正是从这个意义上 ， 我们认为会计 研究方法是一种 更为本质 意义上 的理论 ， 并把它作为会计基本 理论的重要组成 部分， 列为会计理论体系中的最高层 次。 ”
（ 正确运用会计研究方法是提高会计理论研究水平的保证 三）
实证会计研究的局 限性表现在 ： 一是实证会计研究力图使用有限 的事 实和现象去证明普遍命题 ， 因而其研究结果不可避免地只具 有概率或偶然性 ； 二是实证会计研究过分强调模型化和定量化 ，
经常由于忽略某些想当然是次要 的因果 ， 有时会导致研究对象过
毛泽东早就指 出， 我们不但要提出任务， “ 而且要解 决完成
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于简化和研究的系统性偏差； 三是实证会计研究在进行会计理论
研究的过程中完全排除价值判断也有不尽合理之处， 因为会计信
息具有经济后果， 作为“ 经纪人” 的会计研究者， 在进行实证会 计
研究 的过程中不可能完全避免个人偏好所带来的先入为主的干
扰； 四是实证会计研究和规范会计研究相 比往往具有时间上的滞 后性 ， 如对与具体某项会计准则相关的问题研究总是在会计准则 公布之后若干年 ， 确切地说总是等到有足够的样本数据建立数学
方法的多样性为会计研 究工作者提供 了广泛 的选择机会 ， 会计
研究方法运用恰 当， 不仅 可以圆满地实现会计研究 目标 ， 而且可
以提高会计理论研究水平 。 三、 我国 目前所采用 的主要会计研究方法 目前 ， 实证会计研究和规范会计研 究是我 国会计理论研 究 的两大主流 。 规范研究是我国 目前会计研究所采用 的主要方法 。 与此同时， 实证方法的运用在 我国呈现 出愈来愈广之势， 迄今已
成为我国会 计学者广泛接 受的一种会计研究方法 ， 并受到越来 越多学者的关注 与青 睐。 （ ） 一 规范法的特 点及 局限 规范会计研究在会计理论研 究中的作用表现在这几个方面。
一
模型进行经验分析 时才能得以实施。通过 比较 我们可 以再次证
明， 那就是仅仅依靠哪一种方法都不可避免地具有局限性， 学 科 的方法体系应 当具有科学性、 客观性、 综合性、 互补性。 范法 和 规 实证法就其对客观 实践的改造和主观世界 的指导来说具有各 自
的优势， 以说他们从不 同的层次和角度反映了客观事物运行 的 可 规律 ， 从而 进一步对实务进行 指导和预测 。
四． 结合我国国情对会计研 究方法 的思考
（ 会 计理 论的发展和完 善需要会计规范研究方法 一）
目前， 国的会计理论和方法体系正在逐步建立和完善 ， 我 许 多基础性理论 问题还有待进一步研究。第一 ， 会计准则 建设是 我 国会计理论界 的一项重要工作之一，需要相应 的会计 理论为 指导 ， 在会计准则建设的理论研究 中， 需要 以抽象的基 本理论 为
是规范会计研 究对理论 的论证具有重要作用， 规范会计研究从
假设或初始理论命题推导出下—层次的理论命题 ， 并可对某 一个
理论命题做 出演绎证 明。 这样， 在对 理论进行实践检验前可预先
对理论进行检验 ， 以使理论具有更加严 密的逻辑性， 这在会计基 本理论和对整个会计理论体系的研 究中尤其具有重要意义。二 是规范会计研究可从理论命题推导出事实命题 ， 也可用来解释 已
基础 ， 进行必要 的演绎推理， 以会计惯例为基础进行相应的归 或
纳研究 。第二 ， 统一 的会计制度的建立和实施是我 国会计理论
界的又 一项 重要工作 。 第三 ， 建立健全单位 内部控制制度 ， 也有
许多问题 需要加 以解 决。研究这些 问
题时，笔者主张更多地采 用 规范研 究方法 ， 同时注意 以事 实为依据 ， 以法律为准绳 ， 采用 实证研 究来检验 这些准 则制度 是否符合制定 的初衷 。 （ 资本市场与行为研究业的发展需要采用会计实证研究方法 二） 我国证券市场 的发展 、 资本市场的成熟 与规范 、 为研 究业 行 的发展， 出现许多规 范研究难 以解决的问题 ， 些问题 需要 会 会 这
知的会计理论或会计行为。三是规范会计研究同时还对 已有会
计理论进行逻辑检验， 以发现新理论及现存理论的 内部矛盾 规 范会计研 究也有其不可克服 的系统性缺陷 ： 一是规范会计研究 忽略 了对作为演绎逻辑推理起 点的假 设或前提 的判别和检验 ； 二是规范会计研 究往往 忽视会计信息具有一定 的经济后果 、 不
重视 会计主体的行 为因素， 仅将会计环境 中的不 同利益集 团简 化为一个总体来看待； 是运用规范会计研 究得到 的结果往往 三
计学者通过实证研究来解决， 采用实地研究、 问卷调查 、 案例 分 析等具体 的实证研究方法 。
综上所述 ， 现阶段我 国会计理论研 究应 当注 意规 范研究与
由于缺乏经验支持而仅代表 了“ 闭门造车” 式的个人观点和论断。
（ 实证会计研究的特 点和 局限性 二）
实证会计研究就是通过分析、 解释所观察到的会计现象 ， 寻 找其发生的原因， 以预测会计实务的一种 会计研 究方法 。 它区别
于规范会计研究的最大特点是： 关注事物是如何进行 的， 而不是
实证研究 的有机结合， 重视采用 实地研究 、 问卷调查和案例分析 等实证研究方法验证规范研究成果 ， 逐步完 善和 丰富我国 的会
计理论与方法体系 。 参考文献：
【】 ｌ 栾玉广． 自然科学研究方法【 ． Ｍ】北京： 中国科学技术出版社，９ ６ １８
关注事物应该如何进行 ； 不是采用价值判断 的方法， 而是采取价 值 中立 的立场 ， 侧重于对命题进行证伪 。 实证会计研究的特 点表 现在 ：一是实证会计研究从评价规范会计研究所依据 的前提入