预算管理自上世纪90年代中期被引入我国，在我国企业得到了一定的运用。特别是金融危机之后，由于企业面临更大的环境和竞争的压力，再加上主管部门的重视和推动，预算管理在企业中的运用日益广泛。但是，在多数企业的应用情况却并不理想。
“一个重要原因就在于无论主管部门还是企业，对预算管理体系的应用情况均难以评估，同时，企业对如何建立和改善预算管理体系亦缺乏明确的路径指引。”大型国企全面预算模式创新与管理提升”课题组副组长、元年诺亚舟咨询总裁韩向东对记者表示，同时，由于企业间业务千差万别，对于预算管理这类个性化的管理工具，通用的指引体系或许太过复杂，且难以落地。
因此，在国资委研究中心和元年诺亚舟启动“大型国企全面预算模式创新与管理提升”课题一段时间后，课题组将建立一套易于推行、且直接有效的预算管理评价体系作为课题主要的研究方向，经过一年半的艰苦研究，成功研发出一套适用于大多数企业的预算管理成熟度模型。
该模型问世以来，得到了包括国资委领导、企业财务负责人、高校专家学者等人士的肯定。对于主管部门来说，可以利用该模型客观评价企业预算管理所处的阶段，而对于企业，不仅仅可以用来评价，还可以借此找到预算管理改善的目标和路径，从而使预算管理在企业管理活动中发挥更加重要的作用。
模型诞生
课题组在研究之初就发现，要构建一套预算管理评价体系，前提是需要有一套比较科学的全面预算框架体系——这个体系应该涵盖预算管理全过程中的关键要素，并构成预算管理评价体系的理论基础。
尽管从西方到中国，并没有一套相对成熟的全面预算框架体系可资借鉴，但对于构建体系的逻辑和思维，课题组始终比较清晰。基于对预算管理的文献回顾、观察分析和案例研究，课题组成功搭建出了包括定位与环境等六大方面的企业预算管理体系。
而在此基础上搭建一套预算管理评价体系，“衡量标准”的选择是其难点所在。经过研究探索，课题组最终选择借鉴当前全球软件行业广泛认可的软件成熟度模型CMMI（Capability Maturity Model Integration，即软件能力成熟度模型集成）来建立一套预算管理成熟度模型，作为对企业预算管理进行评价的工具。
CMMI的最大特点就是实践为先，认为只要集中精力持续努力去付诸实践，不断进行管理实践和过程的改进，就可以获得较好的结果。而预算管理成熟度模型的建立，正是主要借鉴了这一思路。
“我们建立的预算成熟度模型的最大特点就是用实践衡量预算的执行情况。”韩向东表示，实践既可以帮助企业预算管理在个性化与通用性之间找到了完美的契合点，亦可以使得企业预算管理获得一个执行和提升的路径指引。
历经一年半的艰苦研究，预算管理成熟度模型终于由集合了国资委各级领导、央企财务部负责人、管理会计专业机构代表及学界教授专家在内的“大型国企全面预算模式创新与管理提升”课题组成功开发。
预算体系六大方面
在课题组对企业开展的调研和访谈中，企业普遍反映，预算管理难以开展的一个重要原因是缺体系、框架。因此，课题组成功开发的涵盖定位与环境、组织与人事、流程与环节、模型与方法、平台与工具，以及预算效果等六大方面的企业预算管理体系从一定程度上可以帮助企业完善预算管理体系，对于我国预算管理的发展，具有独创性的重大意义（见图1）。
定位与环境是预算管理体系的基础。企业对于预算管理的作用如何定位，比如，集团管控工具、资源配置工具、财务预测工具、战略管理工具、业绩评价工具和内控落地工具等，是企业预算工作的起点。预算环境则主要包括责任中心划分、成本标准和费用定额、预算假设条件和预算政策等因素。
组织与人事同样是预算管理体系的基础。在许多企业，预算管理制度相当于“企业的宪法”，由企业最高决策层签发，具有极高的权威，在企业管理中发挥重要的作用。预算组织是将预算目标层层分解的责任体系。而预算人事则是指负责和参与预算的人员安排。企业各级部门要有专职人员负责和参与预算，这些专职人员要经过相关培训或具备相关专业认证，比如获得注册管理会计师证书。
流程与环节贯穿于预算管理体系的全过程和各个方面。预算流程包括预算目标制定、预算编制、预算控制、预算分析、改进措施、滚动调整、预算考核等环节，从而形成一个闭环管理流程。
模型与方法则是预算管理体系的内核。在预算管理的不同环节和不同领域，需要有专门的预算模型和专业的预算方法对其进行支持。
从广义来讲，预算模型和方法包括目标测算模型、年度预算模型、情景模拟模型、长期预算模型、滚动预算模型、预算控制方法、预算分析方法、预算考核方法。
从狭义来讲，预算模型和方法是指年度预算模型，具体包括销售预测和预算模型、生产预算模型、项目预算模型、作业预算模型、采购预算模型、费用预算模型、人工成本预算模型、资本性支出预算模型、对外投预算模型、现金平衡预算模型、融资预算模型、利润预算模型、资产负债表预算模型等。
工具与平台主要考虑企业预算管理采用的IT工具，以及预算工具与企业IT平台的集成。在IT工具方面，企业的预算实践有：采用Excel等表格软件作为预算管理主要工具；采用预算软件作为预算管理平台，设定预算逻辑，执行预算流程；采用基于多维数据仓库的专业预算软件作为预算管理平台。在IT平台集成方面，企业的预算实践有：预算系统与其他系统进行数据连接；预算系统与其他系统进行整体集成。
预算效果则主要考虑企业实施预算后取得的效果，主要包括业绩提升、预算准确度（偏离度），以及预算融入企业管理的深度和广度。
预算管理五大级别
课题组根据预算管理的发展阶段，对不同企业的预算管理进行级别划分，按照由低到高可分为五个级别，成熟度级别越高，表明该企业预算管理活动的发展阶段越趋向成熟。 课题组基于预算体系的六大方面，设定了66项目标，在每项目标下，规定了若干项实践，共97条。每一个级别，都对应该级别应达到的若干条目标和实践。
预算管理成熟度一级，也就是预算管理的初始级，指企业的预算管理处于初始状态，典型特征包括：预算是财务部门的事，预算内容主要是财务科目预算；预算控制体现为费用控制；战略规划、年度计划与财务预算之间脱节，预算执行的准确度很差；以预算执行结果来进行业绩考核和激励奖惩已无意义，强势的业务部门在预算编制时只是应付差事。
预算管理成熟度二级，即扩展级，指企业的预算管理开始为企业运营提供支持，典型特征包括：一把手已经开始重视预算工作，业务部门深入参与预算工作，建立了预算组织责任体系，内容包括从业务预算到财务预算，预算方法以增量预算为主，有预算结果的反馈分析。
预算管理成熟度三级，即整合级，指企业的预算管理形成闭环，已经成为落实经营目标和运营协调的主要管理手段，其典型特征包括：制定科学合理的预算目标，预算各环节形成闭环流程，建立完备的成本定额和费用定额，业务计划与财务预算有效衔接，预算差异分析促进业务改进，有专业的预算软件支撑等。
预算管理成熟度四级，即决策级，指企业的预算管理在企业管理中实现资源优化配置、绩效评价和运营控制，其典型特征包括：有体现行业特点和管理重点的预算模型，采用基于多维数据库的专业预算管理软件作为预算管理平台，预算系统与企业信息化平台集成，预算工作高效，预算准确率控制较好等。
预算管理成熟度五级，即战略级，是企业预算管理的最高级别。其典型特征包括：具有成熟的战略管理体系，通过长期预算量化和落实战略目标，并定期滚动预算实现战略的动态管理，预算与整个组织文化和员工行为高度融合，拥有与企业信息化平台集成化的多维度预算信息系统。
需要提及的是，企业预算管理的成熟度级别只是模型应用价值的一个方面。紧密结合企业的业务特点和管理需求，模型还可以通过连续型的方法对预算管理体系的六大方面进行梳理对比，找到管理短板，为持续提升明确方向和内容（见图2）。
应用空间
作为“大型国有企业全面预算管理模式创新与管理提升”课题的重要成果，通过预算管理成熟度模型，主管部门可以对企业预算管理体系进行评价，企业可以对自身预算管理体系进行体检。在韩向东看来，模型的推出是一次推动预算管理标准建立的重要尝试，也是一套可落地的方法体系，可以成为各类中国企业实施预算管理的重要诊断工具，令企业借此实现预算管理水平的提升和持续优化。
此外，该模型除了针对于单体企业进行评级之外，还可以用于集团型企业的评级。对于集团总部的评级可以按单体企业的评级方法进行。而对于集团整体的评级，则可首先按主业原则选择参与评级的下属企业，并以60%下属企业的级别来决定集团的级别。
国资委研究中心主任助理、课题组组长王志刚表示，“预算管理成熟度模型”以实际行动落实国资委提出的中央企业管理提升要求，期待看到更多国企借助预算管理成熟度模型这一工具，通过开展全面预算等一系列管理提升活动，向管理要效益。国资委财务监督与考核评价局副局长廖家生表示，“预算管理成熟度模型”对企业而言是比较实用的，可以作为企业预算管理的一个工具。
神华集团从预算管理成熟度模型所构建的预算体系和97条实践中得到了启发。神华集团财务部副总经理杨飞表示，神华借鉴课题组提出的预算体系，起草了预算管理体系的指导意见，以指导子公司在统一的框架下分别构建预算体系和进行管理改善。
由于预算在企业管理中处于核心的地位，作为全面预算管理的一项创新工具，预算管理成熟度模型不仅仅局限于传统的预算。比如，预算管理成熟度模型所搭建的预算体系六个方面中，不但包括了组织与人事、环节与流程、模型与方法等有形的方面，而且包括了定位与环境等无形的东西。在预算管理成熟度级别的卓越级中，也包含了预算管理要和战略、文化高度融合的目标。中央财经大学会计学院副院长刘俊勇认为，研究定位、文化这些看起来很虚的方面，其实对于企业能否把管理工作做好恰恰是很重要的。他表示，今后不但要研究技术问题，还要研究行为，才能够使研究工作更深入。
“一个新生事物的初期肯定不会尽善尽美。”韩向东表示，对模型进行进一步的深入研究，以更好地服务于企业的预算管理实践，仍将是一项长期而持续的工作。“希望这一模型的问世能够成为中国管理会计行业标准和体系化建立的有力推手。”他称。
预算管理自上世纪90年代中期被引入我国，在我国企业得到了一定的运用。特别是金融危机之后，由于企业面临更大的环境和竞争的压力，再加上主管部门的重视和推动，预算管理在企业中的运用日益广泛。但是，在多数企业的应用情况却并不理想。
“一个重要原因就在于无论主管部门还是企业，对预算管理体系的应用情况均难以评估，同时，企业对如何建立和改善预算管理体系亦缺乏明确的路径指引。”大型国企全面预算模式创新与管理提升”课题组副组长、元年诺亚舟咨询总裁韩向东对记者表示，同时，由于企业间业务千差万别，对于预算管理这类个性化的管理工具，通用的指引体系或许太过复杂，且难以落地。
因此，在国资委研究中心和元年诺亚舟启动“大型国企全面预算模式创新与管理提升”课题一段时间后，课题组将建立一套易于推行、且直接有效的预算管理评价体系作为课题主要的研究方向，经过一年半的艰苦研究，成功研发出一套适用于大多数企业的预算管理成熟度模型。
该模型问世以来，得到了包括国资委领导、企业财务负责人、高校专家学者等人士的肯定。对于主管部门来说，可以利用该模型客观评价企业预算管理所处的阶段，而对于企业，不仅仅可以用来评价，还可以借此找到预算管理改善的目标和路径，从而使预算管理在企业管理活动中发挥更加重要的作用。
模型诞生
课题组在研究之初就发现，要构建一套预算管理评价体系，前提是需要有一套比较科学的全面预算框架体系——这个体系应该涵盖预算管理全过程中的关键要素，并构成预算管理评价体系的理论基础。
尽管从西方到中国，并没有一套相对成熟的全面预算框架体系可资借鉴，但对于构建体系的逻辑和思维，课题组始终比较清晰。基于对预算管理的文献回顾、观察分析和案例研究，课题组成功搭建出了包括定位与环境等六大方面的企业预算管理体系。
而在此基础上搭建一套预算管理评价体系，“衡量标准”的选择是其难点所在。经过研究探索，课题组最终选择借鉴当前全球软件行业广泛认可的软件成熟度模型CMMI（Capability Maturity Model Integration，即软件能力成熟度模型集成）来建立一套预算管理成熟度模型，作为对企业预算管理进行评价的工具。
CMMI的最大特点就是实践为先，认为只要集中精力持续努力去付诸实践，不断进行管理实践和过程的改进，就可以获得较好的结果。而预算管理成熟度模型的建立，正是主要借鉴了这一思路。
“我们建立的预算成熟度模型的最大特点就是用实践衡量预算的执行情况。”韩向东表示，实践既可以帮助企业预算管理在个性化与通用性之间找到了完美的契合点，亦可以使得企业预算管理获得一个执行和提升的路径指引。
历经一年半的艰苦研究，预算管理成熟度模型终于由集合了国资委各级领导、央企财务部负责人、管理会计专业机构代表及学界教授专家在内的“大型国企全面预算模式创新与管理提升”课题组成功开发。
预算体系六大方面
在课题组对企业开展的调研和访谈中，企业普遍反映，预算管理难以开展的一个重要原因是缺体系、框架。因此，课题组成功开发的涵盖定位与环境、组织与人事、流程与环节、模型与方法、平台与工具，以及预算效果等六大方面的企业预算管理体系从一定程度上可以帮助企业完善预算管理体系，对于我国预算管理的发展，具有独创性的重大意义（见图1）。
定位与环境是预算管理体系的基础。企业对于预算管理的作用如何定位，比如，集团管控工具、资源配置工具、财务预测工具、战略管理工具、业绩评价工具和内控落地工具等，是企业预算工作的起点。预算环境则主要包括责任中心划分、成本标准和费用定额、预算假设条件和预算政策等因素。
组织与人事同样是预算管理体系的基础。在许多企业，预算管理制度相当于“企业的宪法”，由企业最高决策层签发，具有极高的权威，在企业管理中发挥重要的作用。预算组织是将预算目标层层分解的责任体系。而预算人事则是指负责和参与预算的人员安排。企业各级部门要有专职人员负责和参与预算，这些专职人员要经过相关培训或具备相关专业认证，比如获得注册管理会计师证书。
流程与环节贯穿于预算管理体系的全过程和各个方面。预算流程包括预算目标制定、预算编制、预算控制、预算分析、改进措施、滚动调整、预算考核等环节，从而形成一个闭环管理流程。
模型与方法则是预算管理体系的内核。在预算管理的不同环节和不同领域，需要有专门的预算模型和专业的预算方法对其进行支持。
从广义来讲，预算模型和方法包括目标测算模型、年度预算模型、情景模拟模型、长期预算模型、滚动预算模型、预算控制方法、预算分析方法、预算考核方法。
从狭义来讲，预算模型和方法是指年度预算模型，具体包括销售预测和预算模型、生产预算模型、项目预算模型、作业预算模型、采购预算模型、费用预算模型、人工成本预算模型、资本性支出预算模型、对外投预算模型、现金平衡预算模型、融资预算模型、利润预算模型、资产负债表预算模型等。
工具与平台主要考虑企业预算管理采用的IT工具，以及预算工具与企业IT平台的集成。在IT工具方面，企业的预算实践有：采用Excel等表格软件作为预算管理主要工具；采用预算软件作为预算管理平台，设定预算逻辑，执行预算流程；采用基于多维数据仓库的专业预算软件作为预算管理平台。在IT平台集成方面，企业的预算实践有：预算系统与其他系统进行数据连接；预算系统与其他系统进行整体集成。
预算效果则主要考虑企业实施预算后取得的效果，主要包括业绩提升、预算准确度（偏离度），以及预算融入企业管理的深度和广度。
预算管理五大级别
课题组根据预算管理的发展阶段，对不同企业的预算管理进行级别划分，按照由低到高可分为五个级别，成熟度级别越高，表明该企业预算管理活动的发展阶段越趋向成熟。 课题组基于预算体系的六大方面，设定了66项目标，在每项目标下，规定了若干项实践，共97条。每一个级别，都对应该级别应达到的若干条目标和实践。
预算管理成熟度一级，也就是预算管理的初始级，指企业的预算管理处于初始状态，典型特征包括：预算是财务部门的事，预算内容主要是财务科目预算；预算控制体现为费用控制；战略规划、年度计划与财务预算之间脱节，预算执行的准确度很差；以预算执行结果来进行业绩考核和激励奖惩已无意义，强势的业务部门在预算编制时只是应付差事。
预算管理成熟度二级，即扩展级，指企业的预算管理开始为企业运营提供支持，典型特征包括：一把手已经开始重视预算工作，业务部门深入参与预算工作，建立了预算组织责任体系，内容包括从业务预算到财务预算，预算方法以增量预算为主，有预算结果的反馈分析。
预算管理成熟度三级，即整合级，指企业的预算管理形成闭环，已经成为落实经营目标和运营协调的主要管理手段，其典型特征包括：制定科学合理的预算目标，预算各环节形成闭环流程，建立完备的成本定额和费用定额，业务计划与财务预算有效衔接，预算差异分析促进业务改进，有专业的预算软件支撑等。
预算管理成熟度四级，即决策级，指企业的预算管理在企业管理中实现资源优化配置、绩效评价和运营控制，其典型特征包括：有体现行业特点和管理重点的预算模型，采用基于多维数据库的专业预算管理软件作为预算管理平台，预算系统与企业信息化平台集成，预算工作高效，预算准确率控制较好等。
预算管理成熟度五级，即战略级，是企业预算管理的最高级别。其典型特征包括：具有成熟的战略管理体系，通过长期预算量化和落实战略目标，并定期滚动预算实现战略的动态管理，预算与整个组织文化和员工行为高度融合，拥有与企业信息化平台集成化的多维度预算信息系统。
需要提及的是，企业预算管理的成熟度级别只是模型应用价值的一个方面。紧密结合企业的业务特点和管理需求，模型还可以通过连续型的方法对预算管理体系的六大方面进行梳理对比，找到管理短板，为持续提升明确方向和内容（见图2）。
应用空间
作为“大型国有企业全面预算管理模式创新与管理提升”课题的重要成果，通过预算管理成熟度模型，主管部门可以对企业预算管理体系进行评价，企业可以对自身预算管理体系进行体检。在韩向东看来，模型的推出是一次推动预算管理标准建立的重要尝试，也是一套可落地的方法体系，可以成为各类中国企业实施预算管理的重要诊断工具，令企业借此实现预算管理水平的提升和持续优化。
此外，该模型除了针对于单体企业进行评级之外，还可以用于集团型企业的评级。对于集团总部的评级可以按单体企业的评级方法进行。而对于集团整体的评级，则可首先按主业原则选择参与评级的下属企业，并以60%下属企业的级别来决定集团的级别。
国资委研究中心主任助理、课题组组长王志刚表示，“预算管理成熟度模型”以实际行动落实国资委提出的中央企业管理提升要求，期待看到更多国企借助预算管理成熟度模型这一工具，通过开展全面预算等一系列管理提升活动，向管理要效益。国资委财务监督与考核评价局副局长廖家生表示，“预算管理成熟度模型”对企业而言是比较实用的，可以作为企业预算管理的一个工具。
神华集团从预算管理成熟度模型所构建的预算体系和97条实践中得到了启发。神华集团财务部副总经理杨飞表示，神华借鉴课题组提出的预算体系，起草了预算管理体系的指导意见，以指导子公司在统一的框架下分别构建预算体系和进行管理改善。
由于预算在企业管理中处于核心的地位，作为全面预算管理的一项创新工具，预算管理成熟度模型不仅仅局限于传统的预算。比如，预算管理成熟度模型所搭建的预算体系六个方面中，不但包括了组织与人事、环节与流程、模型与方法等有形的方面，而且包括了定位与环境等无形的东西。在预算管理成熟度级别的卓越级中，也包含了预算管理要和战略、文化高度融合的目标。中央财经大学会计学院副院长刘俊勇认为，研究定位、文化这些看起来很虚的方面，其实对于企业能否把管理工作做好恰恰是很重要的。他表示，今后不但要研究技术问题，还要研究行为，才能够使研究工作更深入。
“一个新生事物的初期肯定不会尽善尽美。”韩向东表示，对模型进行进一步的深入研究，以更好地服务于企业的预算管理实践，仍将是一项长期而持续的工作。“希望这一模型的问世能够成为中国管理会计行业标准和体系化建立的有力推手。”他称。