第三节 一般纳税人和小规模纳税人的认定及
管理
增值税纳税人划分为一般纳税人和小规模纳税人。这两类纳税人在税款计算方法、适用税率以及管理办法上都有所不同。小规模纳税人以外的纳税人应当向主管税务机关申请资格认定。
一、一般纳税人和小规模纳税人的划分标准（熟悉，能力等级2） 1.一般纳税人和小规模纳税人划分的具体标准：
【例题·多选题】以下关于增值税一般纳税人和小规模纳税人划分规定正确的有（ ）。 A.通常情况下，小规模纳税人与一般纳税人身份可以相互转换
B.年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税 C.超过小规模纳税人标准的非企业性单位可选择按小规模纳税人纳税 D.小规模纳税人以外的纳税人应当向主管税务机关申请资格认定 【答案】BCD
【例题·多选题】对增值税小规模纳税人，下列表述正确的有（ ）。 A.实行简易征收办法
B.不得自行开具或申请代开增值税专用发票 C.不得抵扣进项税额
D.一经认定为小规模纳税人，不得再转为一般纳税人 【答案】AC
二、一般纳税人资格认定的基本规则
小规模纳税人以外的纳税人（一般纳税人）应当向主管税务机关申请资格认定。 1.向谁申请
凡增值税一般纳税人（以下简称一般纳税人），均应向其机构所在地（县、市、区）国家税务局或者同级别的税务分局（简称认定机关）申请办理一般纳税人认定手续
2.申请时间 （1）新开业的纳税人，可在办理税务登记之日起30日内申请一般纳税人资格认定（P40）。 （2）已开业小规模纳税人转为一般纳税人
①主动申请认定：在销售额达到一般纳税人标准的申报期（月份或季度）结束后40日（工作日）内，向主管税务机关报送《增值税一般纳税人申请认定表》。认定机关应当在主管税务机关受理申请之日起20日内完成一般纳税人资格认定，并由主管税务机关制作、送达《税务事项通知书》告知纳税人。
②被动通知认定：纳税人未在规定期限内申请一般纳税人资格认定的，主管税务机关应在期限结束后20日内制作并送达《税务事项通知书》，告知纳税人。 年应税销售额已超过小规模纳税人标准，应当在收到《税务事项通知书》后10日内向主管税务机关报送《增值税一般纳税人申请认定表》
（3）可做“一般”或“小规模”选择性认定的纳税人，即使不办理一般纳税人认定，也须申请“认定”或“不认定”，并得到“认定”或“不认定”批准。
3.相关规定 （1）纳税人自税务机关认定为一般纳税人的次月起（新开业纳税人自主管税务机受理申请的当月起），按税法规定计税并按规定领购、使用增值税专用发票。 （2）除国家税务总局领有规定外，纳税人一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人
（3）主管税务机关可在一定期限内对下列新任定一般纳税人的企业实行辅导期管理：
①小型商贸批发企业——辅导期管理期限3个月； ②国家税务总局规定的其他企业（有违规行为的企业）——辅导期管理期限6个月。
（4）辅导期纳税人应在“应交税金”科目下增设“待抵扣进项税额”明细科目。 【例题·单选题】以下关于增值税一般纳税人和小规模纳税人划分规定正确的有（ ）。 A.通常情况下，小规模纳税人与一般纳税人身份可以相互转换
B.年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税 C.超过小规模纳税人标准的非企业性单位一律按小规模纳税人纳税
D.新任定为一般纳税人的小型商贸批发企业实行辅导期管理的期限为6个月
【答案】B
【例题·单选题】某家用电器修理厂会计核算健全，2010年营业额l20万元，接到税务机关告知后一直未向主管税务机关申请增值税一般纳税人认定。2011年3月，该厂提供修理劳务并收取修理费价税合计23.4万元；购进的料件、电力等均取得增值税专用发票，对应的增值税税款合计2万元。该修理厂本月应缴纳增值税（ ）万元。
A.0.68 B.1.32 C.1.40 D.3.40
【答案】D
【解析】本月应缴纳增值税=23.4÷（1+17%）×17%=3.4（万元）。
第四节 税率与征收率
一、我国增值税税率和征收率的基本规定 根据确定增值税税率的基本原则，我国增值税设置了一档基本税率和一档低税率，此外还有对出口货物实施的零税率。小规模纳税人适用征收率。 【重要提示】增值税应税劳务的税率不会涉及13%，只可能是17%的基本税率或3%的征收率。
二、其他按照简易办法征收增值税的优惠规定
【提示】现行实际工作中，小规模纳税人一般涉及两种情况：3%、减按2%；增值税一般纳税人在某些特殊情况下也使用征收率，涉及三种情况：4%、6%、4%再减半。 【例题·多选题】增值税一般纳税人销售自产的下列货物，可选择按照简易办法依照6％征收率计算缴纳增值税的有（ ）。（2009年）
A.用购买的石料生产的石灰
B.用动物毒素制成的生物制品
C.以水泥为原料生产的水泥混凝土
D.县级以下小型水力发电站生产的电力 【答案】BCD
【归纳】一般纳税人和小规模纳税人相同行为辨析
第三节 一般纳税人和小规模纳税人的认定及
管理
增值税纳税人划分为一般纳税人和小规模纳税人。这两类纳税人在税款计算方法、适用税率以及管理办法上都有所不同。小规模纳税人以外的纳税人应当向主管税务机关申请资格认定。
一、一般纳税人和小规模纳税人的划分标准（熟悉，能力等级2） 1.一般纳税人和小规模纳税人划分的具体标准：
【例题·多选题】以下关于增值税一般纳税人和小规模纳税人划分规定正确的有（ ）。 A.通常情况下，小规模纳税人与一般纳税人身份可以相互转换
B.年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税 C.超过小规模纳税人标准的非企业性单位可选择按小规模纳税人纳税 D.小规模纳税人以外的纳税人应当向主管税务机关申请资格认定 【答案】BCD
【例题·多选题】对增值税小规模纳税人，下列表述正确的有（ ）。 A.实行简易征收办法
B.不得自行开具或申请代开增值税专用发票 C.不得抵扣进项税额
D.一经认定为小规模纳税人，不得再转为一般纳税人 【答案】AC
二、一般纳税人资格认定的基本规则
小规模纳税人以外的纳税人（一般纳税人）应当向主管税务机关申请资格认定。 1.向谁申请
凡增值税一般纳税人（以下简称一般纳税人），均应向其机构所在地（县、市、区）国家税务局或者同级别的税务分局（简称认定机关）申请办理一般纳税人认定手续
2.申请时间 （1）新开业的纳税人，可在办理税务登记之日起30日内申请一般纳税人资格认定（P40）。 （2）已开业小规模纳税人转为一般纳税人
①主动申请认定：在销售额达到一般纳税人标准的申报期（月份或季度）结束后40日（工作日）内，向主管税务机关报送《增值税一般纳税人申请认定表》。认定机关应当在主管税务机关受理申请之日起20日内完成一般纳税人资格认定，并由主管税务机关制作、送达《税务事项通知书》告知纳税人。
②被动通知认定：纳税人未在规定期限内申请一般纳税人资格认定的，主管税务机关应在期限结束后20日内制作并送达《税务事项通知书》，告知纳税人。 年应税销售额已超过小规模纳税人标准，应当在收到《税务事项通知书》后10日内向主管税务机关报送《增值税一般纳税人申请认定表》
（3）可做“一般”或“小规模”选择性认定的纳税人，即使不办理一般纳税人认定，也须申请“认定”或“不认定”，并得到“认定”或“不认定”批准。
3.相关规定 （1）纳税人自税务机关认定为一般纳税人的次月起（新开业纳税人自主管税务机受理申请的当月起），按税法规定计税并按规定领购、使用增值税专用发票。 （2）除国家税务总局领有规定外，纳税人一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人
（3）主管税务机关可在一定期限内对下列新任定一般纳税人的企业实行辅导期管理：
①小型商贸批发企业——辅导期管理期限3个月； ②国家税务总局规定的其他企业（有违规行为的企业）——辅导期管理期限6个月。
（4）辅导期纳税人应在“应交税金”科目下增设“待抵扣进项税额”明细科目。 【例题·单选题】以下关于增值税一般纳税人和小规模纳税人划分规定正确的有（ ）。 A.通常情况下，小规模纳税人与一般纳税人身份可以相互转换
B.年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税 C.超过小规模纳税人标准的非企业性单位一律按小规模纳税人纳税
D.新任定为一般纳税人的小型商贸批发企业实行辅导期管理的期限为6个月
【答案】B
【例题·单选题】某家用电器修理厂会计核算健全，2010年营业额l20万元，接到税务机关告知后一直未向主管税务机关申请增值税一般纳税人认定。2011年3月，该厂提供修理劳务并收取修理费价税合计23.4万元；购进的料件、电力等均取得增值税专用发票，对应的增值税税款合计2万元。该修理厂本月应缴纳增值税（ ）万元。
A.0.68 B.1.32 C.1.40 D.3.40
【答案】D
【解析】本月应缴纳增值税=23.4÷（1+17%）×17%=3.4（万元）。
第四节 税率与征收率
一、我国增值税税率和征收率的基本规定 根据确定增值税税率的基本原则，我国增值税设置了一档基本税率和一档低税率，此外还有对出口货物实施的零税率。小规模纳税人适用征收率。 【重要提示】增值税应税劳务的税率不会涉及13%，只可能是17%的基本税率或3%的征收率。
二、其他按照简易办法征收增值税的优惠规定
【提示】现行实际工作中，小规模纳税人一般涉及两种情况：3%、减按2%；增值税一般纳税人在某些特殊情况下也使用征收率，涉及三种情况：4%、6%、4%再减半。 【例题·多选题】增值税一般纳税人销售自产的下列货物，可选择按照简易办法依照6％征收率计算缴纳增值税的有（ ）。（2009年）
A.用购买的石料生产的石灰
B.用动物毒素制成的生物制品
C.以水泥为原料生产的水泥混凝土
D.县级以下小型水力发电站生产的电力 【答案】BCD
【归纳】一般纳税人和小规模纳税人相同行为辨析