税法与税务会计
第二次作业题目整合
一．单选题
1、甲烟草公司提供烟叶委托乙公司加工一批烟丝。甲公司将已收回烟丝中的一部分用于生产卷烟，另一部分烟丝卖给丙公司。在这项委托加工烟丝业务中，消费税的纳税义务人是( )。
A.甲公司 B.乙公司C.丙公司 D.甲公司和丙公司
【答案】A
【知识点】消费税的纳税人是指在中国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人。
【解析】委托加工的应税消费品，由受托方向委托方交货时代收代缴消费税款。
2、按《营业税暂行条例实施细则》的规定，企业下列行为属于兼营非应税劳务或货物的是( )。
A.运输企业销售货物并负责运输所售货物
B.饭店开设客房、餐厅从事服务业务并附设商场销售货物
C.建材商店销售建材还兼营建筑、安装、装饰业务
D.电信部门为用户安装电话，并销售电话
【答案】B
【知识点】兼营与混合销售行为的区分，兼营行为是可区分的，而混合销售行为不可分。
【解析】对于营业税而言，应税劳务是营业税劳务，非应税劳务就是增值税劳务。AD均为混合销售行为;B属于营业税纳税人的兼营行为;C属于增值税纳税人的兼营行为，根据题目要求应该选择B。
3.下列可以扣除外购应税消费品已纳消费税的是（ ）
A.外购已税润滑油生产并销售的润滑油
B.外购已税汽车轮胎生产并销售的小汽车
C.外购酒精生产并销售的白酒
D.外购已税护肤护发品生产并销售的化妆品
【正确答案】： A
【答案解析】：选项B错误是因为外购的已税汽车轮胎和小汽车不属于同一税目；选项C错误是因为自2001年5月1日起，停止执行外购酒精生产的白酒允许扣除外购酒精已纳的消费税税款；选项D错误是因为外购已税护肤护发品和生产销售的化妆品不属于同一税目。
4.关于关税的完税价格，下列说法中正确的是（）。
A.进料加工进口料件申报内销时，海关应以料件销售时成交价格为基础审查确定完税价格
B.进口货物的成交价格无法确定时，海关应直接采用倒扣价格估价方法
C.由买方负担的经纪费用应计入完税价格中
D.设备进口后发生的安装费用，应计入完税价格中
【正确答案】：C
【答案解析】：由买方负担的除购货佣金以外的佣金和经纪费，都是要计入完税价格的；进料加工进口料件申报内销时，以料件原进口时的价格估定。如果进口货物的成交价格不符合法律规定的条件，或者成交价格不能确定的，海关经了解有关情况，并与纳税义务人进行价格磋商后，会依次以规定方法审查确定该货物的完税价格，而不是直接采用倒扣价格法。
5.下列各项关于关税适用税率的表述中，正确的是( )。
A.出口货物，按货物实际出口离境之日实施的税率征税
B.进口货物，按纳税义务人申报进口之日实施的税率征税
C.暂时进口货物转为正式进口需予补税时，按其申报暂时进口之日实施的税率征税
D.查获的走私进口货物需补税时，按海关确认的其实际走私进口日期实施的税率征税
【本题考核关税税率环节】
【答案】B
【解析】
选项A：出口货物，应当按照纳税义务人申报出口实施的税率征税;选项C：暂时进口货物转为正式进口需予补税时，应按其申报正式进口之日实施的税率征税;选项D：查获的走私进口货物需补税时，应按查获日期实施的税率征税。
6、根据《营业税暂行条例》及其实施细则的规定，下列各项中，不属于营业税征收范围的是( )。
A.汽车租赁业
B.汽车维修业
C.文化体育业
D.建筑业
【本题针对“营业税征税范围”知识点进行考核】
【正确答案】：B
【答案解析】：
本题考核营业税的征收范围。货物的加工、修理修配业务属于增值税的征税范围.
7.下列项目中，属于营业税征收范围的有( B )。
A.加工修理、修配
B.转让无形资产
C.商业零售
D.法院根据国家规定直接收取的诉讼费
解析：转让无形资产：转让土地使用权、转让商标权、转让专利权、转让非专利技术、转让著作权、转让商誉。属于营业税征收范围。
8.下列说法正确的是（ B ）
A．外国人员在中国销售境内的不动产不用納营业税
B．外国人在中国境内提供应税劳务应納营业税
C．境内单位派遣人员到境外，为境外提供劳务应在境内納营业税
D．所转让无形资产在境内使用，要区别转让的国籍来分别确认是否需要在中国境内纳税。
9.根据我国关税法规，减免进出口关税的权限属于（A）
A． 中央
B． 地方
C． 省
D． 市
解析：我国海关法规定，减免进出口关税的权限属于中央政府。
10.根据我国税法规定，进口货物以海关审定的成交价格为基础的（B）为完税价格.
A.
B.
C.
D. 公允价格 到岸价格 离岸价格 货价
11.依据消费税有关规定，下列消费品中属于消费税征税范围的是（ A）
A． 高尔夫球
B． 竹制筷子
C． 日常护发用品
D． 电动汽车
解析：我国实行的是选择性的特种消费税，现有税目14个，很多税目还包括了若干子目。主要包括如下五大类：
1.过度消费会对人类健康、社会秩序和生态环境造成危害的特殊消费品，包括烟、酒及酒精、鞭炮与烟火、木制一次性筷子、实木地板等；
2.奢侈品、非生活必需品，包括贵重首饰及珠宝玉石、化妆品、高尔夫球及球具、高档手表、游艇等；
3.高能耗及高档消费品，包括游艇、小汽车、摩托车等；
4.使用和消耗不可再生和替代的稀缺资源的消费品，例如成品油等；
5.具有特定财政意义的消费品，例如汽车轮胎等，这类消费品的税基宽广、消费普遍、征税后不影响广大居民基本生活，还可以起到增加财政收入的目的。
消费税税目
12.下列应税消费品中，适用从量定额方法征收消费税的是（D）
A.
B.
C.
D. 白酒 酒精 葡萄酒 啤酒
13. 2009年3月，某酒厂将自产的一种新型粮食白酒5吨用于赠送客户，薯类
白酒的成本共计8000元，该薯类白酒无同类产品市场销售价格，但已知其成本利润率为10％，计算该批粮食白酒应缴纳的消费税税额（ ）。
A.7200 B.4290 C.8450 D.3450
正确答案：C
答案解析：本题考核消费税应纳税额计算的知识点。1吨=1000公斤=2000斤，消费税从量
税=5×2000×0.5=5000(元)
应纳消费税税额=[成本×（1+成本利润率）+定额消费税]÷（1-消费税税率）×
消费税税率+定额消费税=[8000×（1+10％）+5×2000×0.5]÷（1－20％）×20％
+5×2000×0.5＝8450（元）。
14.下列不属于关税纳税义务人的是( )。
A.进口货物的收货人
B.出口货物的发货人
C.邮递出口物品的收件人
D.进境物品的携带人
正确答案：C
答案解析：考核关税纳税人的知识点。邮递出口物品应以寄件人为出口关税的纳税人。
15.某汽车轮胎厂为增值税一般纳税人，下设一家非独立核算的门市部,2008年8月该厂将生产的一批汽车轮胎交门市部，计价60万元。门市部将其对外销售，取得含税销售额77.22万元。汽车轮胎的消费税税率为3%,该项业务应缴纳的消费税额为（ ）
A.1.54万元 B.1.8万元 C.1.98万元 D.2.32万元
【答案】C
【知识点】消费税计税依据及税率
【答案解析】纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应按照门市部对外销售额或者销售数量征收消费税。77.22÷1.17×3%＝1.98（万元）
16.关于关税特点的说法，正确的是（ ）。
A.关税的高低对进口国的生产影响较大，对国际贸易影响不大
B.关税是多环节价内税
C.关税是单一环节的价外税
D.关税不仅对进出境的货物征税，还对进出境的劳务征税
【答案】C
【知识点】关税概述
【答案解析】选项A，关税具有较强的涉外性，所以关税税则的制定、税率的高低，直接会影响到国际贸易的开展；选项B，关税是单一环节的价外税；选项D，关税征收的对象是进出境的货物和物品，对进出境的劳务不征收关税。
17、某酒厂为增值税一般纳税人，2012年4月销售粮食白酒4000斤，取得销售收入14040元（含增值税）。已知粮食白酒消费税定额税率为0.5元/斤，比例税率为20%。该酒厂4月应缴纳的消费税税额为（ ）元。
A、4808 B、2400
C、4400 D、2808
【答案】C
【解析】消费税中只有卷烟、粮食白酒和薯类白酒采用复合计税的方法。应纳税额等于应税销售数量乘以定额税率再加上销售额（不含增值税）乘以比例税率。白酒的比例税率是20%，定额税率是1元/公斤（1000元/吨）。应缴纳消费税＝14040÷（1+17%）×20%+4000×0.5＝4400（元）。
【知识点】本题考查粮食白酒的消费税税额计算。
18、根据关税法律制度的规定，下列项目中，应计入进口货物关税完税价格的是（ ）。
A.进口人向境外采购代理人支付的买方佣金
B.卖方付给进口人的正常回扣
C.货物运抵境内输入地点起卸之后的运输费用
D.进口人在成交价格之外另行支付给卖方的佣金
【答案】D
【解析】
选项A：向境外采购代理人支付的买方佣金不能列入，如已包括在成交价格中应予以扣除; 选项B：卖方付给进口人的正常回扣，应从成交价格中扣除;
选项C：货物运抵我国境内输入地点起卸
选项D：在货物成交过程中，进口人在成交价格之外另行支付给卖方的佣金，应计入成交价格
【知识点】本题考查关税完税价格的组成。
19、下列选项中错误的是（D ）
A、消费税的税目中包括成品油
B、消费税的税目中包括实木地板和一次性筷子
C、自产自用的商品的销售额的确定，如有同类消费品按销售价格计算，如没有，按组成计税价格计算
D、委托加工收回的应税消费品再加工出售时，不用缴纳相应消费税。
【解析】
A、B选项：消费税共设置14个税目（详见书本P108）
•烟:包括卷烟\雪茄\烟丝
•酒及酒精;
•化妆品:美容\修饰类化妆品,高档护肤类化妆品.
•贵重首饰及珠宝玉石;
•鞭炮和焰火;
•成品油:包括汽油、柴油、润滑油等;
•汽车轮胎:包括汽车\挂车\专用车等机动车的轮胎,不包括拖拉机\收割机的轮胎.
•摩托车;
•小汽车;（不包括电动车）
•高尔夫球及球具;
•高档手表:不含增值税的销售价格在1万元以上各类手表.
•游艇:(长于8米,小于90米,内置发动机);
•木制一次筷子;
实木地板
C选项：自产自用销售额确定的原则：如有同类消费品的按销售价格计算，如没有，按组成计税价格计算:组成计税价格=（成本+利润）÷（1-消费税税率）
应纳税额=组成计税价格× 消费税税率
D选项：委托加工收回的应税消费品再加工出售时，应该缴纳消费税，但应按当期生产领用数扣除加工环节由加工单位代收代缴的消费税。
20、某卡拉OK歌舞厅2009年五月各项营业收入总额为90万元，其中烟酒和饮料收入为20万元，适用的营业税税率为20%。歌舞厅该月应缴纳营业税（ C ）万元
A、14 B、4
C、18 D、22
【解析】90*20%=18万元。按营业税的规定，歌舞厅计算缴纳营业税的依据是取得的全部营业收入额，包括门票收入、台位收入、烟酒饮料费收入等。
21.生产企业出口产品（一般贸易），发生销售退回时，由我方承担退货货物的原运保佣及退货费用的会计处理（ ）
A.借：销售费用 B.借：管理费用
贷：主营业务收入 贷：主营业务收入
银行存款 银行存款
C.借：营业外支出 D.借：待处理财产损溢
贷：主营业务收入 贷：主营业务收入
银行存款 银行存款 【答案】D
【解析】在了解原支付运保佣的账处理基础上，掌握退货时原运保佣及退货费用的账务处理。支付运保佣时是不通过费用科目核算的，直接冲减收入。退货时原运保佣作支付时反向账务处理，但是收不到钱，加上新发生的运费支出一并作待处理财产损溢。
22．某生产企业将一间厂房对外出租1年，共取得租金收入9000元，另代水电部门收取水电费800元，则该企业的出租行为应当缴纳营业税（ ）元。
A．450 B．490 C．270 D．294
【答案】B
【解析】营业税的计税依据包括纳税人为提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产收取的全部价款和价外费用。价外费用，包括收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、罚息及其他各种性质的价外收费。应纳营业税=(9000＋800)*5%＝490(元)。
23.以下情形可以抵扣购进产品消费税的（C）
A：购进的轮胎生产拖拉机专用轮胎
B：购进的痱子粉生产面霜
C：购进的烟丝生产卷烟
D：购进的汽油生产柴油
【知识点】:消费税的抵扣。 根据《消费税暂行条例》规定，将外购应税消费品继续生产应税消费品销售的，可以将外购应税消费品已缴纳的消费税扣除。
消费税税法的相关规定:纳税人自产自用的应税消费品,用于连续生产应税消费品的,不缴纳消费税。
对于用外购已缴纳消费税的应税消费品连续生产应税消费品的,可以按当期生产领用数量计算准确扣除外购的应税消费品已纳的消费税税款。但对扣除范围作了限制,扣除范围包括:
1.外购已税烟丝生产的烟卷
2.外购已税化妆品生产的化妆品
3.外购已税护肤护发品生产的护肤护发品
4.外购已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石
5.外购已税鞭炮焰火生产的鞭炮焰火
6.外购已税汽车轮胎生产的汽车轮胎
7.外购已税摩托车生产的摩托车
8.外购已税木制一次性筷子生产的一次性筷子
9.外购已税杆头、杆身生产的高尔夫球杆
10.外购已税实木地板为原料生产的实木地板
11.外购已税石脑油生产的应税消费品
12.外购已税润滑油生产的润滑油。
【解答】：A生产免税商品，不得抵扣，B购进时未交纳消费税，不得抵扣，C可以抵扣，D不得抵扣.购进的已税消费品在抵扣时和委托加工消费品的抵扣范围一致，再次强调，凡不属于教材中规定的范围的，不得抵扣，例如，购进已税轮胎生产小汽车等
24.以下行业不纳入营改增范围的有（B ）
A、设计服务 B、网吧业务 C、广告从设计到制作到发布的整个流程D、广告代理公司的各项代理业务
【知识点】：“营改增”应税服务的范围
【解答】：“营改增”应税服务的范围：一、交通运输业：包括陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务和管道运输服务。二、部分现代服务业：包括研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务。
二．多项选择题
1、根据现行税法，下列消费品的生产经营环节，既征收增值税又征收消费税的有 ()
A.卷烟的批发环节
B.金银饰品的生产环节
C.珍珠饰品的零售环节
D.高档手表的生产环节
E.酒类产品的批发环节
【答案】AD
【知识点】
纳税人生产的应税消费品，由生产者于销售时纳税。纳税人进口的应税消费品，由进口报关者于报关进口时纳税。金银首饰消费税由零售者在零售环节缴纳。在批发环节征收的消费税仅限于卷烟，且是加征的一道消费税。适用税率5%。
【解析】选项B，金银首饰在零售环节征收消费税，在生产环节只征收增值税，不征收消费税;选项C，珍珠饰品在零售环节征收增值税，不征收消费税;选项E，酒类产品批发环节征收增值税，不征收消费税。
2、关于消费税纳税义务发生时间说法，正确的有()
A.某酒厂销售葡萄酒20箱并收取价款4800元，其纳税义务发生时间为收款的当天
B.某汽车厂自产自用3台小汽车，其纳税义务发生时间为移送使用的当天
C.某烟花企业采用托收承付结算方式销售焰火，其纳税义务发生时间为发出焰火并办妥托收手续的当天
D.某化妆品厂采用赊销方式销售化妆品，合同约定收款日期为6月30日，实际收到货款为7月30日，纳税义务发生时间为6月30日
E.某手表厂采取预收货款方式销售高档手表，其纳税义务发生时间为销售合同约定的收款日期的当天
【答案】ABCD
【知识点】消费税纳税义务发生时间，除委托加工纳税义务发生时间是消费税的特有规定之外，消费税的纳税义务发生时间与增值税基本一致。
【解析】
纳税人采取预收货款方式结算的，其纳税义务的发生时间为发出应税消费品的当天。
3.纳税人收回委托加工的应税消费品后，下列情况中不需再缴纳消费税的有（）。
A. 用于直接销售
B. 用于抵偿债务
C. 用于对外投资或无偿赠送他人
D. 用于职工福利品发放
【正确答案】：ABCD
【答案解析】：委托加工的应税消费品，受托方在交货时已代收代缴消费税，委托方收回后直接销售的，不再征收消费税，抵债、赠送他人、发放福利并不是用于连续生产，由于受托方已代收代缴消费税，处置时不再缴纳。
4.下列各项中，应当计入进口货物关税完税价格的有（ ）。
A. 由买方负担的购货佣金
B. 由买方负担的境外包装材料费用
C. 由买方负担的境外包装劳务费用
D. 由买方负担的进口货物视为一体的容器费用
【正确答案】：BCD
【答案解析】：由买方负担的除购货佣金以外的佣金和经纪费要计入关税完税价格，购货佣金不计入关税完税价格。由买方负担的境外包装材料费用、劳务费用、与进口货物视为一体的容器费用都是要计入关税完税价格的。
5.委托加工从价计税应税消费品消费税的组成计税价格中应包括的项目有（）。
A.加工费用
B.委托方提供加工材料的实际成本
C.受托方代垫辅助材料的价格
D.受托方代收代缴的消费税金
【该题针对“委托加工消费品应纳税额的计算”知识点进行考核】
【答案】：ABCD
【解析】：
委托加工从价计税应税消费品计征消费税的组价=（材料成本+加工费）÷（1-消费税比例税率），公式中材料成本为B，加工费为A.C，消费税是价内税，所以计税价格中包括了消费税，所以D也是正确的。
6.甲企业2009年委托乙企业加工一批粮食白酒， 甲企业提供原材料，实际成本(不含税)分别为7000元，支付加工费(不含税)为2000元，另开具普通发票收取代垫粮食白酒材料款500元，受托方无同类消费品价格，甲企业共收回粮食白酒1000公斤，则下列陈述正确的是（ ）。
A.甲企业收回粮食白酒后直接批发的，不再缴纳消费税
B.乙企业代收代缴的消费税为2606.84元
C.乙企业代收代缴的消费税为3606.84元
D.乙企业代收代缴的消费税为3356.84元
【该题针对“委托加工酒类应税消费品应纳税额的计算”知识点进行考】
【答案】：AC
【解析】：
白酒的消费税实行的是复合计税，20%的从价计税加0.5元/500克的从量计税1000公斤=1 000 000克；
委托加工复合计征应税消费品计征消费税的组价 = (材料成本+加工费+委托加工数量×定额税率)÷(1-消费税比例税率)。
从价计税=［7000+2000+500÷(1+17％)+ 0.5×1000000÷500］÷(1-20%)×20%=2606.84
从量计税=0.5×1000000÷500=1000；
乙企业应代收代缴消费税总额=2606.84+1000=3606.84。
7.以下属于营业税税目规定范围的劳务有（ABC）
A.交通运输业 B.建筑业 C.金融业 D.制造业
解析：应税劳务是指有偿或视同有偿提供交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业，体育业、娱乐业、服务业税目规定范围的劳务。
8、下列环节既征消费税又征增值税的有（ABCD）
A．卷烟的批发环节
B．白酒的批发环节
C．金银首饰的零售环节
D．化妆品的进口环节
9、采用定额税率从量定额征收消费税的项目有（AC）
A.黄酒
B.葡萄酒
C.柴油
D.烟丝
解析：消费税税率、计算公式概览表：
税率及计税形式
适用项目
计税公式 定额税率（从量计征） 啤酒、黄酒、柴油
应纳税额=销售数量（交货数量、进口数量）×单位税额
比例税率和定额税率并用（复合计税）
卷烟、白酒
应纳税额=销售数量（交货数量、进口数量）×定额税率+销售额（同类应税消费品价格、组成计税价格）×比例税率
比例税率（从价计征）
除上述以外的其他项目
应纳税额=销售额（同类应税消费品价格、组成计税价格）×税率
10.下列委托加工行为中，受托方（非个体工商户）应代收代缴消费税的有（ ）。
A.汽车制造厂委托加工一批轮胎收回后全部用于大客车生产
B.某企业将外购汽车底盘及配件委托加工成小货车自用
C.某企业委托加工一批化妆品收回后作为福利发给职工
D.某商场委托加工护发品用于直接销售
E.某企业将烟叶委托加工成烟丝收回后继续生产卷烟
正确答案：ACE
答案解析：委托加工的应税消费品，除受托方为个人以外，由委托方在向委托方交货时代收
代缴税款。小货车、护发品都不属于消费税的征税范围，不征收消费税。书P107
11.下列关于关税税率运用的说法，正确的有（ ）。
A.查获的走私进口货物需补税的，应按货物原进口之日实施的税率征收关税
B.分期支付租金的租赁进口货物，分期付税时，适用海关接受纳税人再次填写报关单申报办理纳税及有关手续之日实施的税率征收关税
C.对经批准缓税进口的货物以后交税时，不论是分期或一次交清税款，都应按货物原进口之日实施的税率征税
D.溢卸进口货物事后确定需要征税的，一律按确定补税当天实施的税率征税
正确答案：BC
答案解析：选项A：查获的走私进口货物需补税的，应按查获日期实施的税率征收关税。选
项D：溢卸进口货物事后确定需要征税的，按照其原运输工具申报进口日期所实施的税率征收关税，如原进口日期无法查明的，可按确定补税当天实施的税率征税。
12.根据消费税法律制度的规定，下列环节中，既征收增值税又征收消费税的是
( )。
A．从国外进口数码相机
B．从国外进口小汽车
C．批发环节销售的卷烟
D．批发环节销售的白酒
【答案】 BC
【知识点】消费税的征税范围的确定
【答案解析】选项A：进口数码相机征收关税、增值税，不征收消费税；选项B：进口小汽车征收关税、增值税和消费税；选项CD:在批发环节加征消费税的仅限于卷烟，不包括白酒。
13.某房地产公司2010年9月销售5套商品房，取得售房款750万元、手续费1万元、违约金2万元、赔偿金5万元、延期付款利息3万元。该公司当月在计算缴纳营业税时应确认为价外费用的有( )。
A．手续费1万元
B．违约金2万元
C．赔偿金5万元
D．延期付款利息3万元
【答案】ABCD
【知识点】营业税的价外费用
【答案解析】营业税的价外费用，包括收取的手续费（选项A）、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金（选项B）、滞纳金、延期付款利息（选项D）、赔偿金（选项C）、
代收款项、代垫款项、罚息以及其他各种性质的价外收费。
14、下列有关消费税纳税义务发生时间的表述，正确的有（ ）。
A.纳税人采取预收货款结算方式销售应税消费品的，纳税义务发生时间为收到预收款的当天
B.纳税人采取赊销结算方式销售应税消费品的，纳税义务发生时间为销售合同规定的收款日期的当天
C.纳税人采取分期收款结算方式销售应税消费品的，纳税义务发生时间为发出应税消费品的当天
D.纳税人委托加工的应税消费品，纳税义务发生时间为纳税人提货的当天
【答案】BD
【解析】选项A：纳税人采取预收货款结算方式销售应税消费品的，纳税义务发生时间为发出应税消费品的当天;选项C：纳税人采取分期收款结算方式销售应税消费品的，纳税义务发生时间为销售合同规定的收款日期的当天。
【知识点】 本题考查消费税纳税义务的发生时间。
(1)纳税人生产销售的应税消费品，其纳税义务发生时间为：
① 纳税人采取赊销和分期收款结算方式的，其纳税义务发生时间为合同规定收款日期的当天；
②纳税人采用预收货款结算方式的，其纳税义务发生时间为发出应税消费品的当天； ③纳税人采取托收承付和委托银行收款方式销售应税消费品的，其纳税义务发生时间为发出应税消费品并办妥托收手续的当天；
④纳税人采取其他结算方式的，其纳税义务的发生时间为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天。
(2）纳税人自产自用的应税消费品，其纳税义务发生时间为移送使用的当天。
(3）纳税人委托加工的应税消费品，其纳税义务发生时间为纳税人提货的当天。
(4）纳税人进口的应税消费品，其纳税义务的发生时间为报关进口的当天。
15、进口货物的价款中单独列明的下列税收、费用，不计入该货物的完税价格的有（ ）。
A.厂房、机械或者设备等货物进口后发生的保修费用
B.进口货物运抵中华人民共和国境内输入地点起卸后发生的运输及其相关费用、保险费
C.进口关税、进口环节海关代征税及其他国内税
D.为在境内复制进口货物而支付的费用
E.境内外技术培训及境外考察费用
【答案】BCDE
【解析】进口货物的价款中单独列明的下列税收、费用，不计入该货物的完税价格：
（1）厂房、机械或者设备等货物进口后发生的建设、安装、装配、维修或者技术援助费用，但是保修费用除外；
（2）进口货物运抵中华人民共和国境内输入地点起卸后发生的运输及其相关费用、保险费；
（3）进口关税、进口环节海关代征税及其他国内税；
（4）为在境内复制进口货物而支付的费用；
（5）境内外技术培训及境外考察费用。
【知识点】本题考查计入完税价格的税收、费用范围问题。
16、根据我国现行的消费税制度，下列说法正确的是（ ABC ）
A．消费税是价内税
B．消费税是选择部分生活消费品课税
C．自产自用销售额确定的原则是：如有同类消费品的按销售价格计算，如没有，按组成计税价格计算
D．消费税实行的是从价定率
【答案】A B C
【解析】A.消费税实行的是价内税，只在应税消费品的生产、委托加工和进口等几个方面缴纳，税款终极由消费者承担。
B.消费税的纳税范围：一些过度消费会对人类健康，社会秩序，生态环境等方面造成危害的特殊消费品；奢侈品，生活非必需品；高能耗及高档消费品；不可再生和替代的石油类消费品（课本P106）
C．组成计税价格=（成本+利润）÷（1—消费税税率）
应纳税额=组成计税价格×消费税税率
D．消费税实行从价定率，从量定额和复合计税三种形式（课本P107）
17、下列各项中，应当征收消费税的有（AC ）。
A.化妆品厂作为样品赠送给客户的香水
B.用于产品质量检验耗费的高尔夫球杆
C.白酒生产企业向百货公司销售的试制药酒
D.轮胎厂移送非独立核算门市部待销售的汽车轮胎
【答案】AC
【解析】用于产品质量检验耗费的高尔夫球杆属于必要的生产检验过程，不征消费税；轮胎厂移送非独立核算门市部待销售的汽车轮胎，不征消费税，如果门市部已经对外销售了，应当按销售额计征消费税。
18.下列各项中，应按“服务业”科目及适用税率计算缴纳营业税的有（ ）
A.在旅游景点经营索道取得收入
B.交通部门有偿转让高速公路收费权取得收入
C.图书馆从事图书和资料的借阅业务取得收入
D.将货物子啊卸载现场之间进行卸载和搬运取得收入
【答案】AB
【解析】书中200页有明确说明，商业企业向供货方收取的商品与商品销售量、销售额无必然联系，且商业企业向供货方提供一定劳务的收入，例如，进场费、广告促销费、上架费、展示费、管理费，不属于平销返利，不能冲减当期增值税进项税额，而应按营业税“服务业”税目全额缴纳营业税。
19.下列进口货物，免征关税的有（ ）
A.无商业价值的广告品
B.商业宣传用（超过6个月）的货样
C.外国政府无偿赠送的物资
D.关税税额在人民币50元以下的货物
E.国际组织有偿提供的设备
【答案】ACD
【解析】关税税额在人民币50元以下的货物：无商业价值的广告品和货样；外国政府、国际组织无偿赠送的物资免征关税、商业宣传用（超过6个月）的货样海关应当依法征收关税。
20、下列各项中，应当计入进口货物关税完税价格的有（ ）。
A.进口关税税额
B.由买方负担的包装材料费用
C.买方为购买进口货物向中介机构支付的佣金
D.由买方负担的与进口货物视为一体的容器费用
【答案】BCD
【考点】关税完税价格组成。
进口货物完税价格组成：按照《海关法》的规定，进口货物的完税价格包括以下几项：（1）货物的货价；（2）运抵输入地点起卸前的运输及其相关费用；（3）保险费。
在进口货物的成交价格中应当包括下列费用，如果未包括的，则应计入完税价格。 ①进口人为在国内生产、制造、出版、发行或使用该项货物而向国外支付的软件费； ②该项货物成交过程中，进口人向采购代理人支付的购货佣金；
③货物运抵中华人民共和国关境内输入地点起卸前的包装费、运费和其他劳务费用； ④保险费。
【解析】进口关税不计入进口货物关税完税价格。
21、关于消费税的核算，下列说法正确的有( )。
A.企业销售产品时应交纳的消费税不通过“营业税金及附加”科目核算
B.企业以应税消费品用于在建工程按规定应交的消费税，应借记“在建工程”
C.企业随同产品出售但单独计价的包装物，按规定计算的应交消费税，计入“营业税金及附加”
D.委托加工应税消费品收回后，直接用于对外销售或用于其它方面的，委托方应将代收代缴的消费税计入委托加工的应税消费品成本
E.委托加工应税消费品收回后，用于连续生产应税消费品，委托方应将代收代缴的消费税计入委托加工的应税消费品成本
【答案】BCD
【考点】消费税核算及相关会计科目
【解析】企业销售产品时应交纳的消费税通过“营业税金及附加”科目核算；企业以应税消
费品用于在建工程按规定应交的消费税，应借记“在建工程”；企业随同产品出售但单独计价的包装物，按规定计算的应交消费税，计入“营业税金及附加”；
委托方收回委托加工的应税消费品，直接用于销售的，已纳消费税应当计入应税消费品成本，销售时，不再征收消费税；委托方收回委托加工的应税消费品，用于连续生产应税消费品的的，已纳消费税可以在销售最终产品时，从交纳的消费税中扣除，不计入应税消费品成本。
三．判断题
1..某单位2009年2月取得用于抵债的房屋一幢，作价20万元，8月份将其出售，取得转让收入30万元，则该项行为应缴纳营业税0.5万元。（）
解析：营业税征收范围：第一、在中华人民共和国境内是指：（1）提供或者接受应税劳务的单位或者个人在境内；（2）所转让无形资产（不含土地使用权）的接受单位或个人在境内；
（3）所转让或者出租土地使用权的土地在境内；（4）所销售或出租的不动产在境内。第二、应税劳务是指属于交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通讯业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务。第三、提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产是指有偿提供应税劳务、有偿转让无形资产、有偿销售不动产的行为。计算方法：营业税应纳税额=计税营业额×适用税率。交通运输业为3%，出售、出租无形资产为5%，销售不动产为5%。 题目分析：转让房屋需要征收营业税。转让房屋应缴纳营业税=（30-20）×5%=0.5（万元）。 答案：对
2. 纳税人销售应税消费品采用赊销，分期收款，托收承付和委托银行结算方式的，其消费税纳税义务发生时间和增值税相同。 （ ） 解析：对于消费税纳税义务发生时间的确定，可以从以下几个方面注意：
一、纳税人销售应税消费品的，按不同的销售结算方式分别为：
(1). 采取赊销和分期收款结算方式的，为书面合同约定的收款日期的当天，书面合同没有约定收款日期或者无书面合同的，为发出应税消费品的当天；
(2).采取预收货款结算方式的，为发出应税消费品的当天；
(3).采取托收承付和委托银行收款方式的，为发出应税消费品并办妥托收手续的当天；
(4).采取其他结算方式的，为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天。
二、纳税人自产自用应税消费品的，为移送使用的当天。
三、纳税人委托加工应税消费品的，为纳税人提货的当天。
四、纳税人进口应税消费品的，为报关进口的当天。
题目分析：消费税纳税义务发生时间：除委托加工纳税义务发生时间是消费税的特有规定之外，消费税的纳税义务发生时间与增值税基本一致。
答案：错
3.A市甲企业委托B市乙企业加工一批应税消费品，该批消费品应缴纳的消费税税款应由乙企业向B市税务机关解缴。（）
【正确答案】：√
【答案解析】：委托加工的应税消费品，由受托方向所在地主管税务机关解缴税款。
4.在计算营业税应纳税额时，纳税人的营业额超过起征点的，仅就超过起征点的部分征税。（）
【正确答案】：×
【答案解析】：征税对象的数额未达到起征点的不征税，达到或超过起征点的，则就其全部数额征税。
5.纳税人自制或委托加工的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税。
【消费税】
【答案】：错
【解析】：
《消费税暂行条例》第四条。纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税。委托加工的应税消费品，委托方用于连续生产应税消费品的，所纳税款准予按规定抵扣
6.按照营业税征收管理规定，纳税人转让、出租土地使用权应当向纳税人所在地的主管税务机关申报纳税。【营业税】
【答案】：错
【解析】：
本题考核营业税纳税地点。按照营业税征收管理规定，纳税人转让、出租土地使用权应当向土地所在地的主管税务机关申报纳税。
7.根据2014年《税法》的有关规定，对建筑业征收营业税，税率为3%，其中自建自用、自建出租、自建投资的建筑物，其自建行为属于建筑业劳务的征
税范围，按照规定的营业税税率征收。（）
正确答案：错
答案解析：根据《税法》规定“自建自用、自建出租、自建投资的建筑物，其自建行为不是
建筑业劳务的征税范围”，因此不必征收营业税。
8.根据2014年《税法》的有关规定，纳税人提供的矿山爆破、穿孔、表面附着物(包括岩层、土层、沙层等)剥离和清理劳务，以及矿井、巷道构筑劳务，属于营业税应税劳务，应当缴纳营业税。其中纳税人提供的矿产资源开采、挖掘、切割、破碎、分拣、洗选等劳务，不属于增值税应税劳务，应当缴纳营业税。（） 正确答案：错
答案解析：虽然采矿等劳务属于营业税应税劳务，但是“矿产资源开采、挖掘、切割、破碎、
分拣、洗选等劳务”属于增值税应税劳务，应缴纳的是增值税而非营业税。
9.对从境外采购进口的原产于中国境内的货物，不征收进口关税。（ ）
【答案】错误
【知识点】本题考核关税的课税对象。
【答案解析】对从境外采购进口的原产于中国境内的货物，也应按规定征收进口关税。
10.纳税人销售不动产，应当向其机构所在地主管税务机关申报缴纳营业税。（ ）
【答案】错误
【知识点】本题考核营业税纳税地点。
【答案解析】纳税人销售不动产的，应当向不动产所在地主管税务机关申报缴纳营业税。
11、对从境外采购进口的原产于中国境内的货物，不征收进口关税。（ ）
【答案】错
【解析】对从境外采购进口的原产于中国境内的货物，也应按规定征收进口关税。
【知识点】本题考核关税的课税对象。
关税的征税对象是准许进出境的货物和物品。货物是指贸易性商品；物品指入境旅客随身携带的行李物品、个人邮递物品、各种运输工具上的服务人员携带进口的自用物品、馈赠物品以及其他方式进境的个人物品。
12、我国消费税的纳税人包括在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，但不包括外国企业和外国人。（ ）
【答案】错
【解析】各类纳税人不论其经济性质，隶属关系，经营方式，所在地如何，也不分法人和自然人，中国人和外国人，中国企业和外国企业，都要按规定缴纳消费税。
【知识点】本题考查消费税的纳税人问题。
消费税的纳税人是我国境内生产、委托加工、零售和进口《中华人民共和 国消费税暂
行条例》规定的应税消费品的单位和个人。具体包括：在我国境内生产、委托加工、零售和进口应税消费品的国有企业、集体企业、私有企业、股份制企业、其他企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体和其他单位、个体经营者及其他个人。根据《国务院关于外商投资企业和外国企业适用增值税、消费税、营业税等税收暂行条例有关问题的通知》规定，在我国境内生产、委托加工、零售和进口应税消费品的外商投资企业和外国企业，也是消费税的纳税人。消费税是国家为体现消费政策，对生产、委托加工、零售和进口的应税消 费品征收的一种税。消费税是对在中国境内从事生产和出口税法规定的应税消费品的单位和个人征收的一种流转税，是对特定的消费品和消费行为在特定的环节征收的一种间接税。
13、纳税人将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，如果分别核算不同税率应税消费品的销售额、销售数量的，应按不同税率分别计算不同消费品应纳的消费税。
【答案】错
【解析】纳税人兼营不同税率的应税消费品，应当分别核算不同税率应税消费品的销售额、销售数量；未分别核算销售额、销售数量，或者将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，从高适用税率。
14、从事建筑、修缮、装饰工程作业，无论怎样结算，营业税计税营业额均包括工程所用原材料及其他物资和动力的价款。从事安装工程作业，凡所安装设备的价值作为安装工程产值的，营业额包括设备的价款。
【答案】错
【解析】纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其计税营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。从事安装工程作业，凡所安装设备的价值作为安装工程产值的，其营业额包括设备的价款在内。
15.企业发生的增值税、消费税、教育费附加等均应计入营业税金及附加科目。（ ）
【答案】错
【解析】日常经营活动中发生的消费税、教育费附加等应通过营业税金及附加科目核算，增值税是价外税，不计入相关费用。
16.纳税人将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，如果分别核算不同税率应税消费品的销售额、销售数量的，应按不同税率分别计算不同消费品应纳的消费税。
【答案】错
【解析】 纳税人兼营不同税率的应税消费品，应当分别核算不同税率应税消费品的销售额、销售数量。未分别核算销售额、销售数量，或者将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，从高适用税率。
17.委托加工应税消费品是指由委托方提供原材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。 （对）
【知识点】：委托加工应税消费品的概念
委托加工，是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只代垫部分辅助材料，按照委托方的
要求加工货物并收取加工费的经营活动。但对于由受托方提供原材料生产的产品，或者受托方先将原材料卖给委托方，然后再接受加工的产品，以及由受托方以委托方名义购进原材料生产的产品，不论在财务上是否作销售处理，都不得作为委托加工产品，而应当按照销售自制产品征收增值税。
18.出口货物应以海关审定的成交价格为基础的离岸价格为关税的完税价格。 （错）
【知识点】：出口货物的完税价格的认定
【解析】：出口货物完税价格是以海关审定的货物售价与境外的离岸价格扣除出口关税后的价格。
四、综合题
1.某首饰制造企业（增值税一般纳税人），主要生产加工并零售金银首饰、钻石饰品和其他非金银首饰，2014年2月发生以下业务：
（1）销售玉石首饰取得不含税收入129.8万元，镀金首饰不含税收入28万元；（金银首饰、铂金饰品和钻石及钻石饰品消费税税率5%，其他贵重首饰和珠宝玉石的消费税税率为10％）；
（2）销售镀金首饰连同包装物销售，其包装物金额（不含税）为3.15万元，未并入镀金首饰销售额内，作为其他业务收入；
（3）采取“以旧换新”方式向消费者销售金项链1批，主营业务收入（含税）70.5万元，其中旧项链折价12万元，实收58.5万元；
（4）用300条金项链和某工业企业抵偿债务，该批项链账面成本为39万元，平均零售价为每条0.2万元，最高零售价为每条0.25万元；
（5）为顾客清洗金银首饰取得含税收入1万元。
要求：根据以上资料，计算产生的相应税赋，并逐笔做出会计分录。
解析：
【知识点】
（1）区分玉石首饰和金银首饰，其在缴纳消费税时税率不同。
（2）高档包装物在销售过程中单独核算，不计入金银首饰销售额的，其缴纳的消费税计入“其它业务成本”，如果是包装物的销售收入并入金银首饰销售额中的，其缴纳的消费税计入“营业税金及附加”。
（3）金银首饰行业的“以旧换新”销售，所缴纳的增值税和消费税都以实收收入进行核算
（4）消费税为单一环节征税，计税价格以最高价计税。增值税则按照平均价计税。“抵偿债务”为视同销售行为。
（5）根据《国家税务总局关于印发的通知》的规定，金银首饰清洗业务不是消费税的征税范围。
【答案】
（1）
销售玉石首饰和镀金首饰应缴纳的增值税销项税额：（129.8+28）*17%=26.826万元 销售玉石首饰和镀金首饰应缴纳的消费税：129.8*10%+28*5%=12.98+1.4=14.38万元 借：银行存款 157.8
贷：主营业务收入 130.974
应交税费——应交增值税（销项税额） 26.826
借：营业税金及附加 14.38
贷：应交税费——应交消费税 14.38
（2）
包装物销项税额：3.15*17%=0.5355万元
包装物应纳消费税税额：3.15*5%=0.1575万元
借：银行存款 3.15
贷：其他业务收入 2.6145
应交税费——应交增值税（销项税额） 0.5355
借：其他业务成本 0.1575
贷：应交税费——应交消费税 0.1575
（3）
“以旧换新”销售金项链应缴纳的增值税销项税额：58.5/1.17*17%=8.5万元
“以旧换新”销售金项链应缴纳的消费税：58.5/1.17*5%=2.5万元
借：银行存款 58.5
库存商品——旧金银首饰 12
贷：主营业务收入 62
应交税费——应交增值税（销项税额） 8.5
借：营业税金及附加 2.5
贷：应交税费——应交消费税 2.5
（4）
以物抵债应纳增值税销项税额：300*0.2/1.17*17%=8.72万元
以物抵债应纳消费税：300*0.25/1.17*5%=3.21万元
借：银行存款 75
贷：主营业务收入 66.28
应交税费——应交增值税（销项税额） 8.72
借：营业税金及附加 3.21
贷：应交税费——应交消费税 3.21
借：主营业务成本 39
贷：库存商品 39
（5）
清洗金银首饰收入应交消费税：0
2.某工业企业委托乙企业代为加工一批应交消费税的材料（非金银首饰）。该企业的材料成本为800 000元，加工费为150 000元，由乙企业代收代缴的消费税
为80000元（不考虑增值税）。材料已经加工完成，并由该企业收回验收入库，
加工费尚未支付。该企业采用实际成本法进行原材料的核算。
【正确答案】：
①如果收回的委托加工物资用于继续生产应税消费品，该企业应作会计分录如下：
借：委托加工物资 800 000
贷：原材料 800 000
借：委托加工物资 150000
应交税费——应交消费税 80000
贷：应付账款 230000
借：原材料 950 000
贷：委托加工物资 950000
②如果收回的委托加工物资直接用于对外销售，该企业应作会计分录如下：
借：委托加工物资 800 000
贷：原材料 800 000
借：委托加工物资 230 000
贷：应付账款 230 000
借：原材料 1 030 000
贷：委托加工物资 1030 000
③乙企业对应收取的受托加工代收代缴的消费税作会计分录如下：
借：应收账款 80000
贷：应交税费一一应交消费税 80000
3. 进口一辆商务客车用于接待，支付货价20万元，境外运输费用和保险费无
法确定，经海关查实，同期相同业务的运输费用占货价的5%，商务客车的关税
税率为25%、消费税税率为5%，缴纳进口环节税金后海关放行。
【考点:（1）关税完税价格的组成；（2）消费税的组成计税价格；（3）关税与消费税的计算】
【答案】
（1）进口商用客车关税完税价格=（20+20×5%）+（20+20×5%）×3‰ =21.08（万元）
进口商用客车关税＝（20+20×5%）×（1+3‰）×25%＝5.27（万元）
（2）进口商用客车组价=（21.08+5.27）÷（1-5%）=27.72（万元）
进口商用客车的消费税＝27.72×5%＝1.39（万元）
进口商用客车的增值税=27.72×17%= 4.7124（万元）
（应付价款时：）
借：在建工程【完税价格】 21.08万
贷：应付账款 21.08万
（实际上缴关税、增值税：）
借：在建工程【关税】 5.27万
应交税费——应交增值税（进项税额） 4.7124万
贷：银行存款 9.9824万
（上缴消费税）
借：营业税金及附加 1.39万
贷：应交税费——应交消费税 1.39万
【解析】
（1）根据《中华人民共和国海关审定进出口货物完税价格办法》第三十九条：进口货物
的保险费，应当按照实际支付的费用计算。如果进口货物的保险费无法确定或者未实际发生，
海关应当按照“货价加运费”两者总额的3‰计算保险费，其计算公式如下：
保险费=（货价加运费）×3‰，即本题中保险费=（20+20×5%）×3‰=0.063（万元）
故关税完税价格= 20+20×5%+0.063=21.08（万元）
（2）进口应税消费品组成计税价格=（关税完税价格+关税）/（1-消费税）
进口应税消费品消费税=组成计税价格*消费税率。
4. 某运输公司2002年9月份收入情况如下：（1）取得客运收入20万元；取得
货运收入40万元，其中应支付给其他联运公司运费15万元；（2）取得装卸搬
运收入5万元；（3）车辆出租，取得租金收入6万元；（4）经营仓库、堆场业
务，取得收入4万元；（5）转让土地使用权，取得收入300万元；（6）按房改
成本价向职工出售住房，取得收入200万元元。
要求：根据税法规定，计算该运输公司本期应纳的营业税。
【考点：（1）营业税征税范围；（2）各税目税率；（3）具体征税范围概念辨析。】
【答案】
应纳税营业额 ＝（20+40－15+5）×3％+(6+4+300)×5％＝17（万元）
借：营业税金及附加 17万
贷：应交税费——应交营业税 17万
【解析】
营业税的征税范围可以概括为：在中华人民共和国境内提供的应税劳务、转让无形资产、
销售不动产。
（1）（2）为交通运输业（征收范围：陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输、装卸搬
运），税率为：3%；
（3）（4）为广告服务业（征收范围：代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、
广告业务及其他服务业），税率：5%；
（5）为转让无形资产（征收范围：转让土地使用权、专利权、非专利技术、商标权、著作
权、商誉），税率：5%；
（6）虽为出售不动产，但提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产是指有偿提供应税
劳务、有偿转让无形资产、有偿销售不动产的行为。有偿是指通过提供、转让、销售行为取
得货币、货物、其他经济利益。而（6）中成本价出售给职工，不算有偿。
5.某进出口公司进口摩托车600辆，经海关审定的货价为120万美元，运抵我
国关境内输入地点前起卸包装费8万美元，运输费6万美元，保险费2万美元。
假设人民币汇率为1美元=7.2人民币，该批摩托车进口关税税率为20%，消费
税税率为10%。计算该进出口公司进口摩托车应纳的关税与消费税
解答：该批摩托车的完税价格=（120+8+6+2）X7.2=979.2万
该批摩托车应纳关税税额=979.2X20%=195.84万
该批摩托车应纳消费税税额=（979.2+195.84）÷（1-10%）X10%=130.56万
6.某鞭炮企业8月受托为某单位加工一批鞭炮，委托单位提供的原材料金额为
30万元，收取委托单位不含增值税的加工费4万元，鞭炮企业当地无加工鞭炮
的同类产品市场价格。计算鞭炮企业应代收代缴的消费税（鞭炮的消费税税率
为15%）。 【答案】（1）组成计税价格＝（30+4）÷（1-15%）＝40（万元） （2）
应代收代缴消费税＝40×15%＝6（万元）
7.某单位委托某进出口公司进口商品一批，进口货款2550000元已汇入进出口
公司存款户。该进口商品我国口岸CIF价格为USD240000，进口关税税率为20％，
当日的外汇牌价为USD1＝RMB8.64，代理手续费按货价2％收取，现该批商品
已运达，向委托单位办理结算。
考点：代理进出口业务关税的核算
解答过程：计算该批商品的人民币货价：240000×8.64＝2073600（元）
计算进口关税如下：2073600×20％＝414720（元）
计算代理手续费如下：2073600×2％＝41472（元）
根据上述计算资料，该进出口公司接受委托单位贷款及向委托单位收取关税和手
续费等。作会计分录如下：
收到委托单位划来进口货款时：
借：银行存款 2550000
贷：应付账款——××单位 2550000
对外付汇进口商品时：
借：应收账款——××外商 2073600
贷：银行存款 2073600
支付进口关税时：
借：应付账款——××单位 414720
贷：应交税费——进口关税 414720
借：应交税费——进口关税 414720
贷：银行存款 414720
将进口商品交付委托单位并收取手续费时：
借：应付账款——××单位 2115072
贷：代购代销收入——手续费 41472
应收账款——××外商 2073600
将委托单位剩余的进口货款退回时：
借：应付账款——××单位 20208
贷：银行存款 20208
答案解析：代理进出口业务，对受托方来说，一般不垫付货款，大多以收取手续费形式为委
托方提供代理服务。因此，由于进出口而计缴的关税均由委托单位负担，受托单
位即使向海关缴纳了关税，也只是代垫或代付，日后仍要从委托方收回。代理进
出口业务所计缴的关税，在会计核算上也是通过设置“应交税费”账户来反映的，
其对应账户是“应付账款”、“应收账款”、“银行存款”等。
8.某首饰制造企业（增值税一般纳税人），主要生产加工并零售金银首饰、钻
石饰品和其他非金银首饰，2014年2月发生以下业务：
（1）销售玉石首饰取得不含税（增值税）收入129.8万元，镀金首饰不含税（增
值税）收入28万元；
（2）采取“以旧换新”方式向消费者销售金项链1批，旧项链抵顶12万元，该
批项链取得差价款（含税）合计58.5万元；
（3）为某企业定制特定款式的工艺玛瑙首饰和部分金银首饰（共10条）作为礼
品赠送使用，取得含税收入117万元（未能分别核算金银首饰的销售额）；
（4）用若干金项链和某工业企业抵偿债务，该批项链账面成本为39万元，零售
价70.2万元；
（5）外购黄金一批，取得的增值税专用发票上注明的价款58万元；外购玉石（原
矿）一批，取得经增值税专用发票，注明价款50万元、增值税8.5万元。
（其他相关资料：金银首饰、铂金饰品和钻石及钻石饰品消费税税率5%，其他
贵重首饰和珠宝玉石的消费税税率为10％）
根据题意计算出该制造企业2月份应交的消费税及增值税，并编制相关会计分
录。
（1）销售玉石首饰和镀金首饰应缴纳的消费税：
129.8×10%+28×5%=14.38（万元）
（2）“以旧换新”销售金项链应缴纳的消费税：
58.5/（1+17%）×5%=2.5（万元）
（3）定制特定款式首饰应缴纳的消费税：
117/（1+17%）×10%=10（万元） （适用从高税率10%）
（4）用金项链抵偿债务应缴纳的消费税：
70.2/（1+17%）×5%=3（万元）
总共应交消费税为：14.38+2.5+10+3=29.88（万元）
销项税额=[(58.5+ 117 +70.2)/1.17]*17%+ (129.8+28)*17%=62.526（万元）
进项税额=58*17%+8.5=18.36（万元）
应交增值税=62.526-18.36=44.166（万元）
会计分录：
（1）金银玉石首饰（销售、以旧换新）收入
借：银行存款 360.126
库存商品（旧项链） 12
贷：主营业务收入 319.8
应交税费—应交增值税（销项税额） 52.326
（2）用若干金项链和某工业企业抵偿债务：
借：应付账款 70.2
贷：主营业务收入 60
应交税费—应交增值税（销项税额） 10.2
借：主营业务成本 39
贷：库存商品 39
（3）外购黄金、玉石
借：原材料—黄金 58
—玉石 50
应交税费—应交增值税（进项税额） 18.36
贷：银行存款 126.36
（4）计提金银玉石首饰消费税（附加税费略）
借：营业税金及附加 29.88
贷：应交税费—应交消费税 29.88
9.某烟厂委托A厂加工烟丝，加工收回后继续生产甲类卷烟，某月月初库存委
托加工烟丝3000元，当月收回委托加工烟丝5000元，月末库存烟丝2000元，
该月烟厂共生产销售甲类卷烟30000元（不含增值税），问该月烟厂消费税额是
多少？如果该烟丝不是委托加工而是外购的，应纳消费税是多少？（提示：烟
丝消费税率为30%。甲类卷烟生产环节消费税率为56%，0.003元/支。）并作出
相应的会计分录。
【答案】
（1）消费税额=30000×56%-（3000+5000-2000）×30%=15000
（2）应交消费税=30000×56%-（3000+5000-2000）×30%=15000
收回烟丝 借：原材料 5000
贷：委托加工物资 5000
借：银行存款 35100
贷：主营业务收入 30000
应交税费-应交增值税 （销项税额） 5100
借：营业税金及附加 16800
贷：应交税费-应交消费税
抵扣消费税时 借：应交税费-应交消费税 1800
贷：代扣税金-代扣消费税 180
实际上缴时 借：应交税费-应交消费税 15000
贷：银行存款 15000
【解析】对于以外购或委托加工收回的已税烟丝在其销售时准予从应纳消费税中已纳消费税
税款。
【知识点】本题考查烟丝的消费税计算问题。
10、某企业委托外单位加工材料（非金银首饰），原材料价款20万元，加工费
用5万元，由受托方代收代缴的消费税0.5万元，增值税率17%，材料已经加工
完毕验收入库，加工费用尚未支付。要求：为该企业编制上述业务的相关会计
分录。
『解析』委托加工应税消费品的计算，按照税法规定，企业委托加工应税消费品时，应由受
托方在向委托方交货时代扣代缴消费税（加工金银首饰除外）。因此，本题中对于委托加工
的材料，如果企业收回后用于继续生产应税消费品，所纳税款准予按规定抵扣；如果企业
收回后直接对外销售，所纳税款应直接计入委托加工物资的成本。
『答案』
（1）如果委托方收回加工后的材料用于继续生产应税消费品：
借：委托加工物资 200 000
贷：原材料200 000
借：委托加工物资 50 000
应交税费——应交增值税（进项税额）8500（50000*17%）
应交税费――应交消费税 5 000
贷：应付账款 635 00
借：原材料 250 000
贷：委托加工物资 250 000
（2）如果委托方收回加工后的材料直接用于销售：
借：委托加工物资 200 000
贷：原材料 200 000
借：委托加工物资 55 000 （其中加工费50000元，消费税5 000元）
应交税费——应交增值税（进项税额）8500
贷：应付账款 63500
借：原材料 255 000
贷：委托加工物资 255 000
11.某商场20XX年X月销售首饰业务如下：
1、销售金首饰取得零售收入702000元；
2、销售珍珠项链、玉石手链等，取得收入234000元；
3、销售钻石镶嵌首饰，取得收入936000元；
4、连同金首饰一并销售但单独计价的包装物17200元；
5、采取以旧换新方式销售金首饰，换出金首饰按同类品种销售价格计算为
191400元，收回旧金首饰作价91600元，实收回金额为99800元。
要求：请计算该商场当月增值税销项额和应交消费税额并进行帐务处理。
（珠宝首饰消费税率为5%）
【答案及解析】
应交消费税=(702000+936000+17200+99800)/(1+17%)*5%=1500000*5%=75000元 增值税销项税额=(234000/1.17+1500000)*17%=289000元
会计分录如下：
借：银行存款 1989000
材料物资（换回旧金首饰） 91600
贷：主营业务收入 1776899.15
其他业务收入 14700.85
应交税金——应交增值税（销项税额） 289000 借：主营业务税金及附加 75000
贷：应交税金——应交消费税 75000
12.丽丽化妆品公司2007年4月份委托光华化妆品厂加工化妆品一批，发出材料
成本50000元，支付加工费13000元，增值税2210元。该化妆品收回后用于连续
生产其他化妆品，并全部实现对外销售，取得不含税收入140000元。要求：
1 计算丽丽化妆品公司委托加工化妆品应纳税额？（消费税率10%）
2计算丽丽化妆品公司销售化妆品应纳消费税？
3计算丽丽化妆品公司当月应纳消费税额？
4做出有关化妆品收回后用于连续生产其他化妆品，并全部实现对外销售的会
计分录 【知识点】：1、委托加工应税消费品时，销售额按受托方同类消费品的价格确定。没有同
类消费品销售价格的，按组成计税价格确定。
组成计税价格=（材料成本+加工费）/（1-消费税税率）
2、关于委托加工收回的加工产品再加工出售的消费税计算和出售时的会计分录
【题目分析】：若以委托加工的应税消费品为原料，继续加工生产成为另一种应税消费品，当其销售时，准予从应纳消费税中扣除原已缴纳的消费税
答案：1、丽丽化装品公司委托加工
应纳消费税计税价格=（50000+13000）/（1-10%）=70000元
2、应纳消费税70000*10%=7000元
3、当月应纳消费税=140000*10%-7000=7000元
4、分录
A、销售产品
借：银行存款 163800
贷：主营业务收入 140000
应交税费-应交增值税 23800
借：营业税金及附加 7000（140000*10%-7000）
贷：应交税费--应交消费税 7000
B、结转成本（题中全部销售）
借：主营业务成本 63000
贷：库存商品 63000
C、交纳消费税
借：应交税费-应交消费税 7000
贷：银行存款 7000
税法与税务会计
第二次作业题目整合
一．单选题
1、甲烟草公司提供烟叶委托乙公司加工一批烟丝。甲公司将已收回烟丝中的一部分用于生产卷烟，另一部分烟丝卖给丙公司。在这项委托加工烟丝业务中，消费税的纳税义务人是( )。
A.甲公司 B.乙公司C.丙公司 D.甲公司和丙公司
【答案】A
【知识点】消费税的纳税人是指在中国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人。
【解析】委托加工的应税消费品，由受托方向委托方交货时代收代缴消费税款。
2、按《营业税暂行条例实施细则》的规定，企业下列行为属于兼营非应税劳务或货物的是( )。
A.运输企业销售货物并负责运输所售货物
B.饭店开设客房、餐厅从事服务业务并附设商场销售货物
C.建材商店销售建材还兼营建筑、安装、装饰业务
D.电信部门为用户安装电话，并销售电话
【答案】B
【知识点】兼营与混合销售行为的区分，兼营行为是可区分的，而混合销售行为不可分。
【解析】对于营业税而言，应税劳务是营业税劳务，非应税劳务就是增值税劳务。AD均为混合销售行为;B属于营业税纳税人的兼营行为;C属于增值税纳税人的兼营行为，根据题目要求应该选择B。
3.下列可以扣除外购应税消费品已纳消费税的是（ ）
A.外购已税润滑油生产并销售的润滑油
B.外购已税汽车轮胎生产并销售的小汽车
C.外购酒精生产并销售的白酒
D.外购已税护肤护发品生产并销售的化妆品
【正确答案】： A
【答案解析】：选项B错误是因为外购的已税汽车轮胎和小汽车不属于同一税目；选项C错误是因为自2001年5月1日起，停止执行外购酒精生产的白酒允许扣除外购酒精已纳的消费税税款；选项D错误是因为外购已税护肤护发品和生产销售的化妆品不属于同一税目。
4.关于关税的完税价格，下列说法中正确的是（）。
A.进料加工进口料件申报内销时，海关应以料件销售时成交价格为基础审查确定完税价格
B.进口货物的成交价格无法确定时，海关应直接采用倒扣价格估价方法
C.由买方负担的经纪费用应计入完税价格中
D.设备进口后发生的安装费用，应计入完税价格中
【正确答案】：C
【答案解析】：由买方负担的除购货佣金以外的佣金和经纪费，都是要计入完税价格的；进料加工进口料件申报内销时，以料件原进口时的价格估定。如果进口货物的成交价格不符合法律规定的条件，或者成交价格不能确定的，海关经了解有关情况，并与纳税义务人进行价格磋商后，会依次以规定方法审查确定该货物的完税价格，而不是直接采用倒扣价格法。
5.下列各项关于关税适用税率的表述中，正确的是( )。
A.出口货物，按货物实际出口离境之日实施的税率征税
B.进口货物，按纳税义务人申报进口之日实施的税率征税
C.暂时进口货物转为正式进口需予补税时，按其申报暂时进口之日实施的税率征税
D.查获的走私进口货物需补税时，按海关确认的其实际走私进口日期实施的税率征税
【本题考核关税税率环节】
【答案】B
【解析】
选项A：出口货物，应当按照纳税义务人申报出口实施的税率征税;选项C：暂时进口货物转为正式进口需予补税时，应按其申报正式进口之日实施的税率征税;选项D：查获的走私进口货物需补税时，应按查获日期实施的税率征税。
6、根据《营业税暂行条例》及其实施细则的规定，下列各项中，不属于营业税征收范围的是( )。
A.汽车租赁业
B.汽车维修业
C.文化体育业
D.建筑业
【本题针对“营业税征税范围”知识点进行考核】
【正确答案】：B
【答案解析】：
本题考核营业税的征收范围。货物的加工、修理修配业务属于增值税的征税范围.
7.下列项目中，属于营业税征收范围的有( B )。
A.加工修理、修配
B.转让无形资产
C.商业零售
D.法院根据国家规定直接收取的诉讼费
解析：转让无形资产：转让土地使用权、转让商标权、转让专利权、转让非专利技术、转让著作权、转让商誉。属于营业税征收范围。
8.下列说法正确的是（ B ）
A．外国人员在中国销售境内的不动产不用納营业税
B．外国人在中国境内提供应税劳务应納营业税
C．境内单位派遣人员到境外，为境外提供劳务应在境内納营业税
D．所转让无形资产在境内使用，要区别转让的国籍来分别确认是否需要在中国境内纳税。
9.根据我国关税法规，减免进出口关税的权限属于（A）
A． 中央
B． 地方
C． 省
D． 市
解析：我国海关法规定，减免进出口关税的权限属于中央政府。
10.根据我国税法规定，进口货物以海关审定的成交价格为基础的（B）为完税价格.
A.
B.
C.
D. 公允价格 到岸价格 离岸价格 货价
11.依据消费税有关规定，下列消费品中属于消费税征税范围的是（ A）
A． 高尔夫球
B． 竹制筷子
C． 日常护发用品
D． 电动汽车
解析：我国实行的是选择性的特种消费税，现有税目14个，很多税目还包括了若干子目。主要包括如下五大类：
1.过度消费会对人类健康、社会秩序和生态环境造成危害的特殊消费品，包括烟、酒及酒精、鞭炮与烟火、木制一次性筷子、实木地板等；
2.奢侈品、非生活必需品，包括贵重首饰及珠宝玉石、化妆品、高尔夫球及球具、高档手表、游艇等；
3.高能耗及高档消费品，包括游艇、小汽车、摩托车等；
4.使用和消耗不可再生和替代的稀缺资源的消费品，例如成品油等；
5.具有特定财政意义的消费品，例如汽车轮胎等，这类消费品的税基宽广、消费普遍、征税后不影响广大居民基本生活，还可以起到增加财政收入的目的。
消费税税目
12.下列应税消费品中，适用从量定额方法征收消费税的是（D）
A.
B.
C.
D. 白酒 酒精 葡萄酒 啤酒
13. 2009年3月，某酒厂将自产的一种新型粮食白酒5吨用于赠送客户，薯类
白酒的成本共计8000元，该薯类白酒无同类产品市场销售价格，但已知其成本利润率为10％，计算该批粮食白酒应缴纳的消费税税额（ ）。
A.7200 B.4290 C.8450 D.3450
正确答案：C
答案解析：本题考核消费税应纳税额计算的知识点。1吨=1000公斤=2000斤，消费税从量
税=5×2000×0.5=5000(元)
应纳消费税税额=[成本×（1+成本利润率）+定额消费税]÷（1-消费税税率）×
消费税税率+定额消费税=[8000×（1+10％）+5×2000×0.5]÷（1－20％）×20％
+5×2000×0.5＝8450（元）。
14.下列不属于关税纳税义务人的是( )。
A.进口货物的收货人
B.出口货物的发货人
C.邮递出口物品的收件人
D.进境物品的携带人
正确答案：C
答案解析：考核关税纳税人的知识点。邮递出口物品应以寄件人为出口关税的纳税人。
15.某汽车轮胎厂为增值税一般纳税人，下设一家非独立核算的门市部,2008年8月该厂将生产的一批汽车轮胎交门市部，计价60万元。门市部将其对外销售，取得含税销售额77.22万元。汽车轮胎的消费税税率为3%,该项业务应缴纳的消费税额为（ ）
A.1.54万元 B.1.8万元 C.1.98万元 D.2.32万元
【答案】C
【知识点】消费税计税依据及税率
【答案解析】纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应按照门市部对外销售额或者销售数量征收消费税。77.22÷1.17×3%＝1.98（万元）
16.关于关税特点的说法，正确的是（ ）。
A.关税的高低对进口国的生产影响较大，对国际贸易影响不大
B.关税是多环节价内税
C.关税是单一环节的价外税
D.关税不仅对进出境的货物征税，还对进出境的劳务征税
【答案】C
【知识点】关税概述
【答案解析】选项A，关税具有较强的涉外性，所以关税税则的制定、税率的高低，直接会影响到国际贸易的开展；选项B，关税是单一环节的价外税；选项D，关税征收的对象是进出境的货物和物品，对进出境的劳务不征收关税。
17、某酒厂为增值税一般纳税人，2012年4月销售粮食白酒4000斤，取得销售收入14040元（含增值税）。已知粮食白酒消费税定额税率为0.5元/斤，比例税率为20%。该酒厂4月应缴纳的消费税税额为（ ）元。
A、4808 B、2400
C、4400 D、2808
【答案】C
【解析】消费税中只有卷烟、粮食白酒和薯类白酒采用复合计税的方法。应纳税额等于应税销售数量乘以定额税率再加上销售额（不含增值税）乘以比例税率。白酒的比例税率是20%，定额税率是1元/公斤（1000元/吨）。应缴纳消费税＝14040÷（1+17%）×20%+4000×0.5＝4400（元）。
【知识点】本题考查粮食白酒的消费税税额计算。
18、根据关税法律制度的规定，下列项目中，应计入进口货物关税完税价格的是（ ）。
A.进口人向境外采购代理人支付的买方佣金
B.卖方付给进口人的正常回扣
C.货物运抵境内输入地点起卸之后的运输费用
D.进口人在成交价格之外另行支付给卖方的佣金
【答案】D
【解析】
选项A：向境外采购代理人支付的买方佣金不能列入，如已包括在成交价格中应予以扣除; 选项B：卖方付给进口人的正常回扣，应从成交价格中扣除;
选项C：货物运抵我国境内输入地点起卸
选项D：在货物成交过程中，进口人在成交价格之外另行支付给卖方的佣金，应计入成交价格
【知识点】本题考查关税完税价格的组成。
19、下列选项中错误的是（D ）
A、消费税的税目中包括成品油
B、消费税的税目中包括实木地板和一次性筷子
C、自产自用的商品的销售额的确定，如有同类消费品按销售价格计算，如没有，按组成计税价格计算
D、委托加工收回的应税消费品再加工出售时，不用缴纳相应消费税。
【解析】
A、B选项：消费税共设置14个税目（详见书本P108）
•烟:包括卷烟\雪茄\烟丝
•酒及酒精;
•化妆品:美容\修饰类化妆品,高档护肤类化妆品.
•贵重首饰及珠宝玉石;
•鞭炮和焰火;
•成品油:包括汽油、柴油、润滑油等;
•汽车轮胎:包括汽车\挂车\专用车等机动车的轮胎,不包括拖拉机\收割机的轮胎.
•摩托车;
•小汽车;（不包括电动车）
•高尔夫球及球具;
•高档手表:不含增值税的销售价格在1万元以上各类手表.
•游艇:(长于8米,小于90米,内置发动机);
•木制一次筷子;
实木地板
C选项：自产自用销售额确定的原则：如有同类消费品的按销售价格计算，如没有，按组成计税价格计算:组成计税价格=（成本+利润）÷（1-消费税税率）
应纳税额=组成计税价格× 消费税税率
D选项：委托加工收回的应税消费品再加工出售时，应该缴纳消费税，但应按当期生产领用数扣除加工环节由加工单位代收代缴的消费税。
20、某卡拉OK歌舞厅2009年五月各项营业收入总额为90万元，其中烟酒和饮料收入为20万元，适用的营业税税率为20%。歌舞厅该月应缴纳营业税（ C ）万元
A、14 B、4
C、18 D、22
【解析】90*20%=18万元。按营业税的规定，歌舞厅计算缴纳营业税的依据是取得的全部营业收入额，包括门票收入、台位收入、烟酒饮料费收入等。
21.生产企业出口产品（一般贸易），发生销售退回时，由我方承担退货货物的原运保佣及退货费用的会计处理（ ）
A.借：销售费用 B.借：管理费用
贷：主营业务收入 贷：主营业务收入
银行存款 银行存款
C.借：营业外支出 D.借：待处理财产损溢
贷：主营业务收入 贷：主营业务收入
银行存款 银行存款 【答案】D
【解析】在了解原支付运保佣的账处理基础上，掌握退货时原运保佣及退货费用的账务处理。支付运保佣时是不通过费用科目核算的，直接冲减收入。退货时原运保佣作支付时反向账务处理，但是收不到钱，加上新发生的运费支出一并作待处理财产损溢。
22．某生产企业将一间厂房对外出租1年，共取得租金收入9000元，另代水电部门收取水电费800元，则该企业的出租行为应当缴纳营业税（ ）元。
A．450 B．490 C．270 D．294
【答案】B
【解析】营业税的计税依据包括纳税人为提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产收取的全部价款和价外费用。价外费用，包括收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、罚息及其他各种性质的价外收费。应纳营业税=(9000＋800)*5%＝490(元)。
23.以下情形可以抵扣购进产品消费税的（C）
A：购进的轮胎生产拖拉机专用轮胎
B：购进的痱子粉生产面霜
C：购进的烟丝生产卷烟
D：购进的汽油生产柴油
【知识点】:消费税的抵扣。 根据《消费税暂行条例》规定，将外购应税消费品继续生产应税消费品销售的，可以将外购应税消费品已缴纳的消费税扣除。
消费税税法的相关规定:纳税人自产自用的应税消费品,用于连续生产应税消费品的,不缴纳消费税。
对于用外购已缴纳消费税的应税消费品连续生产应税消费品的,可以按当期生产领用数量计算准确扣除外购的应税消费品已纳的消费税税款。但对扣除范围作了限制,扣除范围包括:
1.外购已税烟丝生产的烟卷
2.外购已税化妆品生产的化妆品
3.外购已税护肤护发品生产的护肤护发品
4.外购已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石
5.外购已税鞭炮焰火生产的鞭炮焰火
6.外购已税汽车轮胎生产的汽车轮胎
7.外购已税摩托车生产的摩托车
8.外购已税木制一次性筷子生产的一次性筷子
9.外购已税杆头、杆身生产的高尔夫球杆
10.外购已税实木地板为原料生产的实木地板
11.外购已税石脑油生产的应税消费品
12.外购已税润滑油生产的润滑油。
【解答】：A生产免税商品，不得抵扣，B购进时未交纳消费税，不得抵扣，C可以抵扣，D不得抵扣.购进的已税消费品在抵扣时和委托加工消费品的抵扣范围一致，再次强调，凡不属于教材中规定的范围的，不得抵扣，例如，购进已税轮胎生产小汽车等
24.以下行业不纳入营改增范围的有（B ）
A、设计服务 B、网吧业务 C、广告从设计到制作到发布的整个流程D、广告代理公司的各项代理业务
【知识点】：“营改增”应税服务的范围
【解答】：“营改增”应税服务的范围：一、交通运输业：包括陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务和管道运输服务。二、部分现代服务业：包括研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务。
二．多项选择题
1、根据现行税法，下列消费品的生产经营环节，既征收增值税又征收消费税的有 ()
A.卷烟的批发环节
B.金银饰品的生产环节
C.珍珠饰品的零售环节
D.高档手表的生产环节
E.酒类产品的批发环节
【答案】AD
【知识点】
纳税人生产的应税消费品，由生产者于销售时纳税。纳税人进口的应税消费品，由进口报关者于报关进口时纳税。金银首饰消费税由零售者在零售环节缴纳。在批发环节征收的消费税仅限于卷烟，且是加征的一道消费税。适用税率5%。
【解析】选项B，金银首饰在零售环节征收消费税，在生产环节只征收增值税，不征收消费税;选项C，珍珠饰品在零售环节征收增值税，不征收消费税;选项E，酒类产品批发环节征收增值税，不征收消费税。
2、关于消费税纳税义务发生时间说法，正确的有()
A.某酒厂销售葡萄酒20箱并收取价款4800元，其纳税义务发生时间为收款的当天
B.某汽车厂自产自用3台小汽车，其纳税义务发生时间为移送使用的当天
C.某烟花企业采用托收承付结算方式销售焰火，其纳税义务发生时间为发出焰火并办妥托收手续的当天
D.某化妆品厂采用赊销方式销售化妆品，合同约定收款日期为6月30日，实际收到货款为7月30日，纳税义务发生时间为6月30日
E.某手表厂采取预收货款方式销售高档手表，其纳税义务发生时间为销售合同约定的收款日期的当天
【答案】ABCD
【知识点】消费税纳税义务发生时间，除委托加工纳税义务发生时间是消费税的特有规定之外，消费税的纳税义务发生时间与增值税基本一致。
【解析】
纳税人采取预收货款方式结算的，其纳税义务的发生时间为发出应税消费品的当天。
3.纳税人收回委托加工的应税消费品后，下列情况中不需再缴纳消费税的有（）。
A. 用于直接销售
B. 用于抵偿债务
C. 用于对外投资或无偿赠送他人
D. 用于职工福利品发放
【正确答案】：ABCD
【答案解析】：委托加工的应税消费品，受托方在交货时已代收代缴消费税，委托方收回后直接销售的，不再征收消费税，抵债、赠送他人、发放福利并不是用于连续生产，由于受托方已代收代缴消费税，处置时不再缴纳。
4.下列各项中，应当计入进口货物关税完税价格的有（ ）。
A. 由买方负担的购货佣金
B. 由买方负担的境外包装材料费用
C. 由买方负担的境外包装劳务费用
D. 由买方负担的进口货物视为一体的容器费用
【正确答案】：BCD
【答案解析】：由买方负担的除购货佣金以外的佣金和经纪费要计入关税完税价格，购货佣金不计入关税完税价格。由买方负担的境外包装材料费用、劳务费用、与进口货物视为一体的容器费用都是要计入关税完税价格的。
5.委托加工从价计税应税消费品消费税的组成计税价格中应包括的项目有（）。
A.加工费用
B.委托方提供加工材料的实际成本
C.受托方代垫辅助材料的价格
D.受托方代收代缴的消费税金
【该题针对“委托加工消费品应纳税额的计算”知识点进行考核】
【答案】：ABCD
【解析】：
委托加工从价计税应税消费品计征消费税的组价=（材料成本+加工费）÷（1-消费税比例税率），公式中材料成本为B，加工费为A.C，消费税是价内税，所以计税价格中包括了消费税，所以D也是正确的。
6.甲企业2009年委托乙企业加工一批粮食白酒， 甲企业提供原材料，实际成本(不含税)分别为7000元，支付加工费(不含税)为2000元，另开具普通发票收取代垫粮食白酒材料款500元，受托方无同类消费品价格，甲企业共收回粮食白酒1000公斤，则下列陈述正确的是（ ）。
A.甲企业收回粮食白酒后直接批发的，不再缴纳消费税
B.乙企业代收代缴的消费税为2606.84元
C.乙企业代收代缴的消费税为3606.84元
D.乙企业代收代缴的消费税为3356.84元
【该题针对“委托加工酒类应税消费品应纳税额的计算”知识点进行考】
【答案】：AC
【解析】：
白酒的消费税实行的是复合计税，20%的从价计税加0.5元/500克的从量计税1000公斤=1 000 000克；
委托加工复合计征应税消费品计征消费税的组价 = (材料成本+加工费+委托加工数量×定额税率)÷(1-消费税比例税率)。
从价计税=［7000+2000+500÷(1+17％)+ 0.5×1000000÷500］÷(1-20%)×20%=2606.84
从量计税=0.5×1000000÷500=1000；
乙企业应代收代缴消费税总额=2606.84+1000=3606.84。
7.以下属于营业税税目规定范围的劳务有（ABC）
A.交通运输业 B.建筑业 C.金融业 D.制造业
解析：应税劳务是指有偿或视同有偿提供交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业，体育业、娱乐业、服务业税目规定范围的劳务。
8、下列环节既征消费税又征增值税的有（ABCD）
A．卷烟的批发环节
B．白酒的批发环节
C．金银首饰的零售环节
D．化妆品的进口环节
9、采用定额税率从量定额征收消费税的项目有（AC）
A.黄酒
B.葡萄酒
C.柴油
D.烟丝
解析：消费税税率、计算公式概览表：
税率及计税形式
适用项目
计税公式 定额税率（从量计征） 啤酒、黄酒、柴油
应纳税额=销售数量（交货数量、进口数量）×单位税额
比例税率和定额税率并用（复合计税）
卷烟、白酒
应纳税额=销售数量（交货数量、进口数量）×定额税率+销售额（同类应税消费品价格、组成计税价格）×比例税率
比例税率（从价计征）
除上述以外的其他项目
应纳税额=销售额（同类应税消费品价格、组成计税价格）×税率
10.下列委托加工行为中，受托方（非个体工商户）应代收代缴消费税的有（ ）。
A.汽车制造厂委托加工一批轮胎收回后全部用于大客车生产
B.某企业将外购汽车底盘及配件委托加工成小货车自用
C.某企业委托加工一批化妆品收回后作为福利发给职工
D.某商场委托加工护发品用于直接销售
E.某企业将烟叶委托加工成烟丝收回后继续生产卷烟
正确答案：ACE
答案解析：委托加工的应税消费品，除受托方为个人以外，由委托方在向委托方交货时代收
代缴税款。小货车、护发品都不属于消费税的征税范围，不征收消费税。书P107
11.下列关于关税税率运用的说法，正确的有（ ）。
A.查获的走私进口货物需补税的，应按货物原进口之日实施的税率征收关税
B.分期支付租金的租赁进口货物，分期付税时，适用海关接受纳税人再次填写报关单申报办理纳税及有关手续之日实施的税率征收关税
C.对经批准缓税进口的货物以后交税时，不论是分期或一次交清税款，都应按货物原进口之日实施的税率征税
D.溢卸进口货物事后确定需要征税的，一律按确定补税当天实施的税率征税
正确答案：BC
答案解析：选项A：查获的走私进口货物需补税的，应按查获日期实施的税率征收关税。选
项D：溢卸进口货物事后确定需要征税的，按照其原运输工具申报进口日期所实施的税率征收关税，如原进口日期无法查明的，可按确定补税当天实施的税率征税。
12.根据消费税法律制度的规定，下列环节中，既征收增值税又征收消费税的是
( )。
A．从国外进口数码相机
B．从国外进口小汽车
C．批发环节销售的卷烟
D．批发环节销售的白酒
【答案】 BC
【知识点】消费税的征税范围的确定
【答案解析】选项A：进口数码相机征收关税、增值税，不征收消费税；选项B：进口小汽车征收关税、增值税和消费税；选项CD:在批发环节加征消费税的仅限于卷烟，不包括白酒。
13.某房地产公司2010年9月销售5套商品房，取得售房款750万元、手续费1万元、违约金2万元、赔偿金5万元、延期付款利息3万元。该公司当月在计算缴纳营业税时应确认为价外费用的有( )。
A．手续费1万元
B．违约金2万元
C．赔偿金5万元
D．延期付款利息3万元
【答案】ABCD
【知识点】营业税的价外费用
【答案解析】营业税的价外费用，包括收取的手续费（选项A）、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金（选项B）、滞纳金、延期付款利息（选项D）、赔偿金（选项C）、
代收款项、代垫款项、罚息以及其他各种性质的价外收费。
14、下列有关消费税纳税义务发生时间的表述，正确的有（ ）。
A.纳税人采取预收货款结算方式销售应税消费品的，纳税义务发生时间为收到预收款的当天
B.纳税人采取赊销结算方式销售应税消费品的，纳税义务发生时间为销售合同规定的收款日期的当天
C.纳税人采取分期收款结算方式销售应税消费品的，纳税义务发生时间为发出应税消费品的当天
D.纳税人委托加工的应税消费品，纳税义务发生时间为纳税人提货的当天
【答案】BD
【解析】选项A：纳税人采取预收货款结算方式销售应税消费品的，纳税义务发生时间为发出应税消费品的当天;选项C：纳税人采取分期收款结算方式销售应税消费品的，纳税义务发生时间为销售合同规定的收款日期的当天。
【知识点】 本题考查消费税纳税义务的发生时间。
(1)纳税人生产销售的应税消费品，其纳税义务发生时间为：
① 纳税人采取赊销和分期收款结算方式的，其纳税义务发生时间为合同规定收款日期的当天；
②纳税人采用预收货款结算方式的，其纳税义务发生时间为发出应税消费品的当天； ③纳税人采取托收承付和委托银行收款方式销售应税消费品的，其纳税义务发生时间为发出应税消费品并办妥托收手续的当天；
④纳税人采取其他结算方式的，其纳税义务的发生时间为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天。
(2）纳税人自产自用的应税消费品，其纳税义务发生时间为移送使用的当天。
(3）纳税人委托加工的应税消费品，其纳税义务发生时间为纳税人提货的当天。
(4）纳税人进口的应税消费品，其纳税义务的发生时间为报关进口的当天。
15、进口货物的价款中单独列明的下列税收、费用，不计入该货物的完税价格的有（ ）。
A.厂房、机械或者设备等货物进口后发生的保修费用
B.进口货物运抵中华人民共和国境内输入地点起卸后发生的运输及其相关费用、保险费
C.进口关税、进口环节海关代征税及其他国内税
D.为在境内复制进口货物而支付的费用
E.境内外技术培训及境外考察费用
【答案】BCDE
【解析】进口货物的价款中单独列明的下列税收、费用，不计入该货物的完税价格：
（1）厂房、机械或者设备等货物进口后发生的建设、安装、装配、维修或者技术援助费用，但是保修费用除外；
（2）进口货物运抵中华人民共和国境内输入地点起卸后发生的运输及其相关费用、保险费；
（3）进口关税、进口环节海关代征税及其他国内税；
（4）为在境内复制进口货物而支付的费用；
（5）境内外技术培训及境外考察费用。
【知识点】本题考查计入完税价格的税收、费用范围问题。
16、根据我国现行的消费税制度，下列说法正确的是（ ABC ）
A．消费税是价内税
B．消费税是选择部分生活消费品课税
C．自产自用销售额确定的原则是：如有同类消费品的按销售价格计算，如没有，按组成计税价格计算
D．消费税实行的是从价定率
【答案】A B C
【解析】A.消费税实行的是价内税，只在应税消费品的生产、委托加工和进口等几个方面缴纳，税款终极由消费者承担。
B.消费税的纳税范围：一些过度消费会对人类健康，社会秩序，生态环境等方面造成危害的特殊消费品；奢侈品，生活非必需品；高能耗及高档消费品；不可再生和替代的石油类消费品（课本P106）
C．组成计税价格=（成本+利润）÷（1—消费税税率）
应纳税额=组成计税价格×消费税税率
D．消费税实行从价定率，从量定额和复合计税三种形式（课本P107）
17、下列各项中，应当征收消费税的有（AC ）。
A.化妆品厂作为样品赠送给客户的香水
B.用于产品质量检验耗费的高尔夫球杆
C.白酒生产企业向百货公司销售的试制药酒
D.轮胎厂移送非独立核算门市部待销售的汽车轮胎
【答案】AC
【解析】用于产品质量检验耗费的高尔夫球杆属于必要的生产检验过程，不征消费税；轮胎厂移送非独立核算门市部待销售的汽车轮胎，不征消费税，如果门市部已经对外销售了，应当按销售额计征消费税。
18.下列各项中，应按“服务业”科目及适用税率计算缴纳营业税的有（ ）
A.在旅游景点经营索道取得收入
B.交通部门有偿转让高速公路收费权取得收入
C.图书馆从事图书和资料的借阅业务取得收入
D.将货物子啊卸载现场之间进行卸载和搬运取得收入
【答案】AB
【解析】书中200页有明确说明，商业企业向供货方收取的商品与商品销售量、销售额无必然联系，且商业企业向供货方提供一定劳务的收入，例如，进场费、广告促销费、上架费、展示费、管理费，不属于平销返利，不能冲减当期增值税进项税额，而应按营业税“服务业”税目全额缴纳营业税。
19.下列进口货物，免征关税的有（ ）
A.无商业价值的广告品
B.商业宣传用（超过6个月）的货样
C.外国政府无偿赠送的物资
D.关税税额在人民币50元以下的货物
E.国际组织有偿提供的设备
【答案】ACD
【解析】关税税额在人民币50元以下的货物：无商业价值的广告品和货样；外国政府、国际组织无偿赠送的物资免征关税、商业宣传用（超过6个月）的货样海关应当依法征收关税。
20、下列各项中，应当计入进口货物关税完税价格的有（ ）。
A.进口关税税额
B.由买方负担的包装材料费用
C.买方为购买进口货物向中介机构支付的佣金
D.由买方负担的与进口货物视为一体的容器费用
【答案】BCD
【考点】关税完税价格组成。
进口货物完税价格组成：按照《海关法》的规定，进口货物的完税价格包括以下几项：（1）货物的货价；（2）运抵输入地点起卸前的运输及其相关费用；（3）保险费。
在进口货物的成交价格中应当包括下列费用，如果未包括的，则应计入完税价格。 ①进口人为在国内生产、制造、出版、发行或使用该项货物而向国外支付的软件费； ②该项货物成交过程中，进口人向采购代理人支付的购货佣金；
③货物运抵中华人民共和国关境内输入地点起卸前的包装费、运费和其他劳务费用； ④保险费。
【解析】进口关税不计入进口货物关税完税价格。
21、关于消费税的核算，下列说法正确的有( )。
A.企业销售产品时应交纳的消费税不通过“营业税金及附加”科目核算
B.企业以应税消费品用于在建工程按规定应交的消费税，应借记“在建工程”
C.企业随同产品出售但单独计价的包装物，按规定计算的应交消费税，计入“营业税金及附加”
D.委托加工应税消费品收回后，直接用于对外销售或用于其它方面的，委托方应将代收代缴的消费税计入委托加工的应税消费品成本
E.委托加工应税消费品收回后，用于连续生产应税消费品，委托方应将代收代缴的消费税计入委托加工的应税消费品成本
【答案】BCD
【考点】消费税核算及相关会计科目
【解析】企业销售产品时应交纳的消费税通过“营业税金及附加”科目核算；企业以应税消
费品用于在建工程按规定应交的消费税，应借记“在建工程”；企业随同产品出售但单独计价的包装物，按规定计算的应交消费税，计入“营业税金及附加”；
委托方收回委托加工的应税消费品，直接用于销售的，已纳消费税应当计入应税消费品成本，销售时，不再征收消费税；委托方收回委托加工的应税消费品，用于连续生产应税消费品的的，已纳消费税可以在销售最终产品时，从交纳的消费税中扣除，不计入应税消费品成本。
三．判断题
1..某单位2009年2月取得用于抵债的房屋一幢，作价20万元，8月份将其出售，取得转让收入30万元，则该项行为应缴纳营业税0.5万元。（）
解析：营业税征收范围：第一、在中华人民共和国境内是指：（1）提供或者接受应税劳务的单位或者个人在境内；（2）所转让无形资产（不含土地使用权）的接受单位或个人在境内；
（3）所转让或者出租土地使用权的土地在境内；（4）所销售或出租的不动产在境内。第二、应税劳务是指属于交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通讯业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务。第三、提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产是指有偿提供应税劳务、有偿转让无形资产、有偿销售不动产的行为。计算方法：营业税应纳税额=计税营业额×适用税率。交通运输业为3%，出售、出租无形资产为5%，销售不动产为5%。 题目分析：转让房屋需要征收营业税。转让房屋应缴纳营业税=（30-20）×5%=0.5（万元）。 答案：对
2. 纳税人销售应税消费品采用赊销，分期收款，托收承付和委托银行结算方式的，其消费税纳税义务发生时间和增值税相同。 （ ） 解析：对于消费税纳税义务发生时间的确定，可以从以下几个方面注意：
一、纳税人销售应税消费品的，按不同的销售结算方式分别为：
(1). 采取赊销和分期收款结算方式的，为书面合同约定的收款日期的当天，书面合同没有约定收款日期或者无书面合同的，为发出应税消费品的当天；
(2).采取预收货款结算方式的，为发出应税消费品的当天；
(3).采取托收承付和委托银行收款方式的，为发出应税消费品并办妥托收手续的当天；
(4).采取其他结算方式的，为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天。
二、纳税人自产自用应税消费品的，为移送使用的当天。
三、纳税人委托加工应税消费品的，为纳税人提货的当天。
四、纳税人进口应税消费品的，为报关进口的当天。
题目分析：消费税纳税义务发生时间：除委托加工纳税义务发生时间是消费税的特有规定之外，消费税的纳税义务发生时间与增值税基本一致。
答案：错
3.A市甲企业委托B市乙企业加工一批应税消费品，该批消费品应缴纳的消费税税款应由乙企业向B市税务机关解缴。（）
【正确答案】：√
【答案解析】：委托加工的应税消费品，由受托方向所在地主管税务机关解缴税款。
4.在计算营业税应纳税额时，纳税人的营业额超过起征点的，仅就超过起征点的部分征税。（）
【正确答案】：×
【答案解析】：征税对象的数额未达到起征点的不征税，达到或超过起征点的，则就其全部数额征税。
5.纳税人自制或委托加工的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税。
【消费税】
【答案】：错
【解析】：
《消费税暂行条例》第四条。纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税。委托加工的应税消费品，委托方用于连续生产应税消费品的，所纳税款准予按规定抵扣
6.按照营业税征收管理规定，纳税人转让、出租土地使用权应当向纳税人所在地的主管税务机关申报纳税。【营业税】
【答案】：错
【解析】：
本题考核营业税纳税地点。按照营业税征收管理规定，纳税人转让、出租土地使用权应当向土地所在地的主管税务机关申报纳税。
7.根据2014年《税法》的有关规定，对建筑业征收营业税，税率为3%，其中自建自用、自建出租、自建投资的建筑物，其自建行为属于建筑业劳务的征
税范围，按照规定的营业税税率征收。（）
正确答案：错
答案解析：根据《税法》规定“自建自用、自建出租、自建投资的建筑物，其自建行为不是
建筑业劳务的征税范围”，因此不必征收营业税。
8.根据2014年《税法》的有关规定，纳税人提供的矿山爆破、穿孔、表面附着物(包括岩层、土层、沙层等)剥离和清理劳务，以及矿井、巷道构筑劳务，属于营业税应税劳务，应当缴纳营业税。其中纳税人提供的矿产资源开采、挖掘、切割、破碎、分拣、洗选等劳务，不属于增值税应税劳务，应当缴纳营业税。（） 正确答案：错
答案解析：虽然采矿等劳务属于营业税应税劳务，但是“矿产资源开采、挖掘、切割、破碎、
分拣、洗选等劳务”属于增值税应税劳务，应缴纳的是增值税而非营业税。
9.对从境外采购进口的原产于中国境内的货物，不征收进口关税。（ ）
【答案】错误
【知识点】本题考核关税的课税对象。
【答案解析】对从境外采购进口的原产于中国境内的货物，也应按规定征收进口关税。
10.纳税人销售不动产，应当向其机构所在地主管税务机关申报缴纳营业税。（ ）
【答案】错误
【知识点】本题考核营业税纳税地点。
【答案解析】纳税人销售不动产的，应当向不动产所在地主管税务机关申报缴纳营业税。
11、对从境外采购进口的原产于中国境内的货物，不征收进口关税。（ ）
【答案】错
【解析】对从境外采购进口的原产于中国境内的货物，也应按规定征收进口关税。
【知识点】本题考核关税的课税对象。
关税的征税对象是准许进出境的货物和物品。货物是指贸易性商品；物品指入境旅客随身携带的行李物品、个人邮递物品、各种运输工具上的服务人员携带进口的自用物品、馈赠物品以及其他方式进境的个人物品。
12、我国消费税的纳税人包括在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，但不包括外国企业和外国人。（ ）
【答案】错
【解析】各类纳税人不论其经济性质，隶属关系，经营方式，所在地如何，也不分法人和自然人，中国人和外国人，中国企业和外国企业，都要按规定缴纳消费税。
【知识点】本题考查消费税的纳税人问题。
消费税的纳税人是我国境内生产、委托加工、零售和进口《中华人民共和 国消费税暂
行条例》规定的应税消费品的单位和个人。具体包括：在我国境内生产、委托加工、零售和进口应税消费品的国有企业、集体企业、私有企业、股份制企业、其他企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体和其他单位、个体经营者及其他个人。根据《国务院关于外商投资企业和外国企业适用增值税、消费税、营业税等税收暂行条例有关问题的通知》规定，在我国境内生产、委托加工、零售和进口应税消费品的外商投资企业和外国企业，也是消费税的纳税人。消费税是国家为体现消费政策，对生产、委托加工、零售和进口的应税消 费品征收的一种税。消费税是对在中国境内从事生产和出口税法规定的应税消费品的单位和个人征收的一种流转税，是对特定的消费品和消费行为在特定的环节征收的一种间接税。
13、纳税人将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，如果分别核算不同税率应税消费品的销售额、销售数量的，应按不同税率分别计算不同消费品应纳的消费税。
【答案】错
【解析】纳税人兼营不同税率的应税消费品，应当分别核算不同税率应税消费品的销售额、销售数量；未分别核算销售额、销售数量，或者将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，从高适用税率。
14、从事建筑、修缮、装饰工程作业，无论怎样结算，营业税计税营业额均包括工程所用原材料及其他物资和动力的价款。从事安装工程作业，凡所安装设备的价值作为安装工程产值的，营业额包括设备的价款。
【答案】错
【解析】纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其计税营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。从事安装工程作业，凡所安装设备的价值作为安装工程产值的，其营业额包括设备的价款在内。
15.企业发生的增值税、消费税、教育费附加等均应计入营业税金及附加科目。（ ）
【答案】错
【解析】日常经营活动中发生的消费税、教育费附加等应通过营业税金及附加科目核算，增值税是价外税，不计入相关费用。
16.纳税人将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，如果分别核算不同税率应税消费品的销售额、销售数量的，应按不同税率分别计算不同消费品应纳的消费税。
【答案】错
【解析】 纳税人兼营不同税率的应税消费品，应当分别核算不同税率应税消费品的销售额、销售数量。未分别核算销售额、销售数量，或者将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，从高适用税率。
17.委托加工应税消费品是指由委托方提供原材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。 （对）
【知识点】：委托加工应税消费品的概念
委托加工，是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只代垫部分辅助材料，按照委托方的
要求加工货物并收取加工费的经营活动。但对于由受托方提供原材料生产的产品，或者受托方先将原材料卖给委托方，然后再接受加工的产品，以及由受托方以委托方名义购进原材料生产的产品，不论在财务上是否作销售处理，都不得作为委托加工产品，而应当按照销售自制产品征收增值税。
18.出口货物应以海关审定的成交价格为基础的离岸价格为关税的完税价格。 （错）
【知识点】：出口货物的完税价格的认定
【解析】：出口货物完税价格是以海关审定的货物售价与境外的离岸价格扣除出口关税后的价格。
四、综合题
1.某首饰制造企业（增值税一般纳税人），主要生产加工并零售金银首饰、钻石饰品和其他非金银首饰，2014年2月发生以下业务：
（1）销售玉石首饰取得不含税收入129.8万元，镀金首饰不含税收入28万元；（金银首饰、铂金饰品和钻石及钻石饰品消费税税率5%，其他贵重首饰和珠宝玉石的消费税税率为10％）；
（2）销售镀金首饰连同包装物销售，其包装物金额（不含税）为3.15万元，未并入镀金首饰销售额内，作为其他业务收入；
（3）采取“以旧换新”方式向消费者销售金项链1批，主营业务收入（含税）70.5万元，其中旧项链折价12万元，实收58.5万元；
（4）用300条金项链和某工业企业抵偿债务，该批项链账面成本为39万元，平均零售价为每条0.2万元，最高零售价为每条0.25万元；
（5）为顾客清洗金银首饰取得含税收入1万元。
要求：根据以上资料，计算产生的相应税赋，并逐笔做出会计分录。
解析：
【知识点】
（1）区分玉石首饰和金银首饰，其在缴纳消费税时税率不同。
（2）高档包装物在销售过程中单独核算，不计入金银首饰销售额的，其缴纳的消费税计入“其它业务成本”，如果是包装物的销售收入并入金银首饰销售额中的，其缴纳的消费税计入“营业税金及附加”。
（3）金银首饰行业的“以旧换新”销售，所缴纳的增值税和消费税都以实收收入进行核算
（4）消费税为单一环节征税，计税价格以最高价计税。增值税则按照平均价计税。“抵偿债务”为视同销售行为。
（5）根据《国家税务总局关于印发的通知》的规定，金银首饰清洗业务不是消费税的征税范围。
【答案】
（1）
销售玉石首饰和镀金首饰应缴纳的增值税销项税额：（129.8+28）*17%=26.826万元 销售玉石首饰和镀金首饰应缴纳的消费税：129.8*10%+28*5%=12.98+1.4=14.38万元 借：银行存款 157.8
贷：主营业务收入 130.974
应交税费——应交增值税（销项税额） 26.826
借：营业税金及附加 14.38
贷：应交税费——应交消费税 14.38
（2）
包装物销项税额：3.15*17%=0.5355万元
包装物应纳消费税税额：3.15*5%=0.1575万元
借：银行存款 3.15
贷：其他业务收入 2.6145
应交税费——应交增值税（销项税额） 0.5355
借：其他业务成本 0.1575
贷：应交税费——应交消费税 0.1575
（3）
“以旧换新”销售金项链应缴纳的增值税销项税额：58.5/1.17*17%=8.5万元
“以旧换新”销售金项链应缴纳的消费税：58.5/1.17*5%=2.5万元
借：银行存款 58.5
库存商品——旧金银首饰 12
贷：主营业务收入 62
应交税费——应交增值税（销项税额） 8.5
借：营业税金及附加 2.5
贷：应交税费——应交消费税 2.5
（4）
以物抵债应纳增值税销项税额：300*0.2/1.17*17%=8.72万元
以物抵债应纳消费税：300*0.25/1.17*5%=3.21万元
借：银行存款 75
贷：主营业务收入 66.28
应交税费——应交增值税（销项税额） 8.72
借：营业税金及附加 3.21
贷：应交税费——应交消费税 3.21
借：主营业务成本 39
贷：库存商品 39
（5）
清洗金银首饰收入应交消费税：0
2.某工业企业委托乙企业代为加工一批应交消费税的材料（非金银首饰）。该企业的材料成本为800 000元，加工费为150 000元，由乙企业代收代缴的消费税
为80000元（不考虑增值税）。材料已经加工完成，并由该企业收回验收入库，
加工费尚未支付。该企业采用实际成本法进行原材料的核算。
【正确答案】：
①如果收回的委托加工物资用于继续生产应税消费品，该企业应作会计分录如下：
借：委托加工物资 800 000
贷：原材料 800 000
借：委托加工物资 150000
应交税费——应交消费税 80000
贷：应付账款 230000
借：原材料 950 000
贷：委托加工物资 950000
②如果收回的委托加工物资直接用于对外销售，该企业应作会计分录如下：
借：委托加工物资 800 000
贷：原材料 800 000
借：委托加工物资 230 000
贷：应付账款 230 000
借：原材料 1 030 000
贷：委托加工物资 1030 000
③乙企业对应收取的受托加工代收代缴的消费税作会计分录如下：
借：应收账款 80000
贷：应交税费一一应交消费税 80000
3. 进口一辆商务客车用于接待，支付货价20万元，境外运输费用和保险费无
法确定，经海关查实，同期相同业务的运输费用占货价的5%，商务客车的关税
税率为25%、消费税税率为5%，缴纳进口环节税金后海关放行。
【考点:（1）关税完税价格的组成；（2）消费税的组成计税价格；（3）关税与消费税的计算】
【答案】
（1）进口商用客车关税完税价格=（20+20×5%）+（20+20×5%）×3‰ =21.08（万元）
进口商用客车关税＝（20+20×5%）×（1+3‰）×25%＝5.27（万元）
（2）进口商用客车组价=（21.08+5.27）÷（1-5%）=27.72（万元）
进口商用客车的消费税＝27.72×5%＝1.39（万元）
进口商用客车的增值税=27.72×17%= 4.7124（万元）
（应付价款时：）
借：在建工程【完税价格】 21.08万
贷：应付账款 21.08万
（实际上缴关税、增值税：）
借：在建工程【关税】 5.27万
应交税费——应交增值税（进项税额） 4.7124万
贷：银行存款 9.9824万
（上缴消费税）
借：营业税金及附加 1.39万
贷：应交税费——应交消费税 1.39万
【解析】
（1）根据《中华人民共和国海关审定进出口货物完税价格办法》第三十九条：进口货物
的保险费，应当按照实际支付的费用计算。如果进口货物的保险费无法确定或者未实际发生，
海关应当按照“货价加运费”两者总额的3‰计算保险费，其计算公式如下：
保险费=（货价加运费）×3‰，即本题中保险费=（20+20×5%）×3‰=0.063（万元）
故关税完税价格= 20+20×5%+0.063=21.08（万元）
（2）进口应税消费品组成计税价格=（关税完税价格+关税）/（1-消费税）
进口应税消费品消费税=组成计税价格*消费税率。
4. 某运输公司2002年9月份收入情况如下：（1）取得客运收入20万元；取得
货运收入40万元，其中应支付给其他联运公司运费15万元；（2）取得装卸搬
运收入5万元；（3）车辆出租，取得租金收入6万元；（4）经营仓库、堆场业
务，取得收入4万元；（5）转让土地使用权，取得收入300万元；（6）按房改
成本价向职工出售住房，取得收入200万元元。
要求：根据税法规定，计算该运输公司本期应纳的营业税。
【考点：（1）营业税征税范围；（2）各税目税率；（3）具体征税范围概念辨析。】
【答案】
应纳税营业额 ＝（20+40－15+5）×3％+(6+4+300)×5％＝17（万元）
借：营业税金及附加 17万
贷：应交税费——应交营业税 17万
【解析】
营业税的征税范围可以概括为：在中华人民共和国境内提供的应税劳务、转让无形资产、
销售不动产。
（1）（2）为交通运输业（征收范围：陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输、装卸搬
运），税率为：3%；
（3）（4）为广告服务业（征收范围：代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、
广告业务及其他服务业），税率：5%；
（5）为转让无形资产（征收范围：转让土地使用权、专利权、非专利技术、商标权、著作
权、商誉），税率：5%；
（6）虽为出售不动产，但提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产是指有偿提供应税
劳务、有偿转让无形资产、有偿销售不动产的行为。有偿是指通过提供、转让、销售行为取
得货币、货物、其他经济利益。而（6）中成本价出售给职工，不算有偿。
5.某进出口公司进口摩托车600辆，经海关审定的货价为120万美元，运抵我
国关境内输入地点前起卸包装费8万美元，运输费6万美元，保险费2万美元。
假设人民币汇率为1美元=7.2人民币，该批摩托车进口关税税率为20%，消费
税税率为10%。计算该进出口公司进口摩托车应纳的关税与消费税
解答：该批摩托车的完税价格=（120+8+6+2）X7.2=979.2万
该批摩托车应纳关税税额=979.2X20%=195.84万
该批摩托车应纳消费税税额=（979.2+195.84）÷（1-10%）X10%=130.56万
6.某鞭炮企业8月受托为某单位加工一批鞭炮，委托单位提供的原材料金额为
30万元，收取委托单位不含增值税的加工费4万元，鞭炮企业当地无加工鞭炮
的同类产品市场价格。计算鞭炮企业应代收代缴的消费税（鞭炮的消费税税率
为15%）。 【答案】（1）组成计税价格＝（30+4）÷（1-15%）＝40（万元） （2）
应代收代缴消费税＝40×15%＝6（万元）
7.某单位委托某进出口公司进口商品一批，进口货款2550000元已汇入进出口
公司存款户。该进口商品我国口岸CIF价格为USD240000，进口关税税率为20％，
当日的外汇牌价为USD1＝RMB8.64，代理手续费按货价2％收取，现该批商品
已运达，向委托单位办理结算。
考点：代理进出口业务关税的核算
解答过程：计算该批商品的人民币货价：240000×8.64＝2073600（元）
计算进口关税如下：2073600×20％＝414720（元）
计算代理手续费如下：2073600×2％＝41472（元）
根据上述计算资料，该进出口公司接受委托单位贷款及向委托单位收取关税和手
续费等。作会计分录如下：
收到委托单位划来进口货款时：
借：银行存款 2550000
贷：应付账款——××单位 2550000
对外付汇进口商品时：
借：应收账款——××外商 2073600
贷：银行存款 2073600
支付进口关税时：
借：应付账款——××单位 414720
贷：应交税费——进口关税 414720
借：应交税费——进口关税 414720
贷：银行存款 414720
将进口商品交付委托单位并收取手续费时：
借：应付账款——××单位 2115072
贷：代购代销收入——手续费 41472
应收账款——××外商 2073600
将委托单位剩余的进口货款退回时：
借：应付账款——××单位 20208
贷：银行存款 20208
答案解析：代理进出口业务，对受托方来说，一般不垫付货款，大多以收取手续费形式为委
托方提供代理服务。因此，由于进出口而计缴的关税均由委托单位负担，受托单
位即使向海关缴纳了关税，也只是代垫或代付，日后仍要从委托方收回。代理进
出口业务所计缴的关税，在会计核算上也是通过设置“应交税费”账户来反映的，
其对应账户是“应付账款”、“应收账款”、“银行存款”等。
8.某首饰制造企业（增值税一般纳税人），主要生产加工并零售金银首饰、钻
石饰品和其他非金银首饰，2014年2月发生以下业务：
（1）销售玉石首饰取得不含税（增值税）收入129.8万元，镀金首饰不含税（增
值税）收入28万元；
（2）采取“以旧换新”方式向消费者销售金项链1批，旧项链抵顶12万元，该
批项链取得差价款（含税）合计58.5万元；
（3）为某企业定制特定款式的工艺玛瑙首饰和部分金银首饰（共10条）作为礼
品赠送使用，取得含税收入117万元（未能分别核算金银首饰的销售额）；
（4）用若干金项链和某工业企业抵偿债务，该批项链账面成本为39万元，零售
价70.2万元；
（5）外购黄金一批，取得的增值税专用发票上注明的价款58万元；外购玉石（原
矿）一批，取得经增值税专用发票，注明价款50万元、增值税8.5万元。
（其他相关资料：金银首饰、铂金饰品和钻石及钻石饰品消费税税率5%，其他
贵重首饰和珠宝玉石的消费税税率为10％）
根据题意计算出该制造企业2月份应交的消费税及增值税，并编制相关会计分
录。
（1）销售玉石首饰和镀金首饰应缴纳的消费税：
129.8×10%+28×5%=14.38（万元）
（2）“以旧换新”销售金项链应缴纳的消费税：
58.5/（1+17%）×5%=2.5（万元）
（3）定制特定款式首饰应缴纳的消费税：
117/（1+17%）×10%=10（万元） （适用从高税率10%）
（4）用金项链抵偿债务应缴纳的消费税：
70.2/（1+17%）×5%=3（万元）
总共应交消费税为：14.38+2.5+10+3=29.88（万元）
销项税额=[(58.5+ 117 +70.2)/1.17]*17%+ (129.8+28)*17%=62.526（万元）
进项税额=58*17%+8.5=18.36（万元）
应交增值税=62.526-18.36=44.166（万元）
会计分录：
（1）金银玉石首饰（销售、以旧换新）收入
借：银行存款 360.126
库存商品（旧项链） 12
贷：主营业务收入 319.8
应交税费—应交增值税（销项税额） 52.326
（2）用若干金项链和某工业企业抵偿债务：
借：应付账款 70.2
贷：主营业务收入 60
应交税费—应交增值税（销项税额） 10.2
借：主营业务成本 39
贷：库存商品 39
（3）外购黄金、玉石
借：原材料—黄金 58
—玉石 50
应交税费—应交增值税（进项税额） 18.36
贷：银行存款 126.36
（4）计提金银玉石首饰消费税（附加税费略）
借：营业税金及附加 29.88
贷：应交税费—应交消费税 29.88
9.某烟厂委托A厂加工烟丝，加工收回后继续生产甲类卷烟，某月月初库存委
托加工烟丝3000元，当月收回委托加工烟丝5000元，月末库存烟丝2000元，
该月烟厂共生产销售甲类卷烟30000元（不含增值税），问该月烟厂消费税额是
多少？如果该烟丝不是委托加工而是外购的，应纳消费税是多少？（提示：烟
丝消费税率为30%。甲类卷烟生产环节消费税率为56%，0.003元/支。）并作出
相应的会计分录。
【答案】
（1）消费税额=30000×56%-（3000+5000-2000）×30%=15000
（2）应交消费税=30000×56%-（3000+5000-2000）×30%=15000
收回烟丝 借：原材料 5000
贷：委托加工物资 5000
借：银行存款 35100
贷：主营业务收入 30000
应交税费-应交增值税 （销项税额） 5100
借：营业税金及附加 16800
贷：应交税费-应交消费税
抵扣消费税时 借：应交税费-应交消费税 1800
贷：代扣税金-代扣消费税 180
实际上缴时 借：应交税费-应交消费税 15000
贷：银行存款 15000
【解析】对于以外购或委托加工收回的已税烟丝在其销售时准予从应纳消费税中已纳消费税
税款。
【知识点】本题考查烟丝的消费税计算问题。
10、某企业委托外单位加工材料（非金银首饰），原材料价款20万元，加工费
用5万元，由受托方代收代缴的消费税0.5万元，增值税率17%，材料已经加工
完毕验收入库，加工费用尚未支付。要求：为该企业编制上述业务的相关会计
分录。
『解析』委托加工应税消费品的计算，按照税法规定，企业委托加工应税消费品时，应由受
托方在向委托方交货时代扣代缴消费税（加工金银首饰除外）。因此，本题中对于委托加工
的材料，如果企业收回后用于继续生产应税消费品，所纳税款准予按规定抵扣；如果企业
收回后直接对外销售，所纳税款应直接计入委托加工物资的成本。
『答案』
（1）如果委托方收回加工后的材料用于继续生产应税消费品：
借：委托加工物资 200 000
贷：原材料200 000
借：委托加工物资 50 000
应交税费——应交增值税（进项税额）8500（50000*17%）
应交税费――应交消费税 5 000
贷：应付账款 635 00
借：原材料 250 000
贷：委托加工物资 250 000
（2）如果委托方收回加工后的材料直接用于销售：
借：委托加工物资 200 000
贷：原材料 200 000
借：委托加工物资 55 000 （其中加工费50000元，消费税5 000元）
应交税费——应交增值税（进项税额）8500
贷：应付账款 63500
借：原材料 255 000
贷：委托加工物资 255 000
11.某商场20XX年X月销售首饰业务如下：
1、销售金首饰取得零售收入702000元；
2、销售珍珠项链、玉石手链等，取得收入234000元；
3、销售钻石镶嵌首饰，取得收入936000元；
4、连同金首饰一并销售但单独计价的包装物17200元；
5、采取以旧换新方式销售金首饰，换出金首饰按同类品种销售价格计算为
191400元，收回旧金首饰作价91600元，实收回金额为99800元。
要求：请计算该商场当月增值税销项额和应交消费税额并进行帐务处理。
（珠宝首饰消费税率为5%）
【答案及解析】
应交消费税=(702000+936000+17200+99800)/(1+17%)*5%=1500000*5%=75000元 增值税销项税额=(234000/1.17+1500000)*17%=289000元
会计分录如下：
借：银行存款 1989000
材料物资（换回旧金首饰） 91600
贷：主营业务收入 1776899.15
其他业务收入 14700.85
应交税金——应交增值税（销项税额） 289000 借：主营业务税金及附加 75000
贷：应交税金——应交消费税 75000
12.丽丽化妆品公司2007年4月份委托光华化妆品厂加工化妆品一批，发出材料
成本50000元，支付加工费13000元，增值税2210元。该化妆品收回后用于连续
生产其他化妆品，并全部实现对外销售，取得不含税收入140000元。要求：
1 计算丽丽化妆品公司委托加工化妆品应纳税额？（消费税率10%）
2计算丽丽化妆品公司销售化妆品应纳消费税？
3计算丽丽化妆品公司当月应纳消费税额？
4做出有关化妆品收回后用于连续生产其他化妆品，并全部实现对外销售的会
计分录 【知识点】：1、委托加工应税消费品时，销售额按受托方同类消费品的价格确定。没有同
类消费品销售价格的，按组成计税价格确定。
组成计税价格=（材料成本+加工费）/（1-消费税税率）
2、关于委托加工收回的加工产品再加工出售的消费税计算和出售时的会计分录
【题目分析】：若以委托加工的应税消费品为原料，继续加工生产成为另一种应税消费品，当其销售时，准予从应纳消费税中扣除原已缴纳的消费税
答案：1、丽丽化装品公司委托加工
应纳消费税计税价格=（50000+13000）/（1-10%）=70000元
2、应纳消费税70000*10%=7000元
3、当月应纳消费税=140000*10%-7000=7000元
4、分录
A、销售产品
借：银行存款 163800
贷：主营业务收入 140000
应交税费-应交增值税 23800
借：营业税金及附加 7000（140000*10%-7000）
贷：应交税费--应交消费税 7000
B、结转成本（题中全部销售）
借：主营业务成本 63000
贷：库存商品 63000
C、交纳消费税
借：应交税费-应交消费税 7000
贷：银行存款 7000